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V1651-15 27 de mayo de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias y pérdidas patrimoniales

No se puede computar una pérdida patrimonial mientras las acciones sigan en el patrimonio del contribuyente

Un contribuyente pregunta si puede computar una pérdida patrimonial por ser propietario de acciones de una empresa en concurso de acreedores. La DGT responde que no es posible mientras las acciones permanezcan en su patrimonio.

La cuestión planteada

Posibilidad de computar una pérdida patrimonial.

El criterio de la DGT

Para que exista una pérdida patrimonial debe producirse una alteración en la composición del patrimonio que genere una variación negativa en su valor. Mientras las acciones permanezcan en el patrimonio del contribuyente, no podrá computarse pérdida patrimonial alguna respecto a las mismas.

Implicaciones prácticas

  • La mera disminución del valor de mercado de las acciones no permite la imputación de la pérdida.
  • La pérdida patrimonial requiere la transmisión o extinción del activo para su reconocimiento fiscal.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la transmisión de las acciones para la realización de la pérdida.
  • Analizar la situación de insolvencia de la sociedad emisora frente a la estrategia de desinversión.

Checklist

  • Verificar si se ha producido la transmisión efectiva de las acciones.
  • Comprobar que la variación de valor no sea meramente contable o de mercado.
  • Confirmar la salida de las acciones del patrimonio del contribuyente.
  • Asegurar que la pérdida se derive de una alteración real en la composición patrimonial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1651-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/05/2015 Normativa Ley 35/2006. Art. 33 Descripción de hechos El consultante es propietario de unas acciones de una entidad mercantil en concurso de acreedores. Cuestión planteada Posibilidad de computar una pérdida patrimonial. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar el alcance de esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número 5, donde se establece lo siguiente: “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: a) Las no justificadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley. (…)”. Conforme con lo anterior, para que pueda existir en el supuesto consultado una pérdida patrimonial sería necesaria una alteración en la composición del patrimonio del contribuyente que diera lugar a esa variación negativa (pérdida) en el valor de su patrimonio. Ahora bien, mientras estas permanezcan en el patrimonio del contribuyente no podrá computarse pérdida patrimonial alguna respecto a las mismas. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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