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V1559-21 25 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · valor de adquisición

Se debe usar el valor comprobado por la Comunidad Autónoma como valor de adquisición para el IRPF

El consultante pregunta qué valor de adquisición debe usar para calcular la ganancia patrimonial de un inmueble tras una revisión de la Comunidad Autónoma del valor declarado en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. La DGT responde que debe utilizarse el valor comprobado por la autoridad autonómica.

La cuestión planteada

Valor de adquisición a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la venta del inmueble.

El criterio de la DGT

Para determinar el valor de adquisición en el IRPF, se parte del importe real de la compra. Sin embargo, según la jurisprudencia del Tribunal Supremo, si la Comunidad Autónoma realiza una comprobación de valores a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, el valor comprobado debe tenerse en cuenta como el importe real de adquisición.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el IRPF queda supeditado al resultado de la comprobación de valores de la Comunidad Autónoma.
  • El uso del valor comprobado puede modificar el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial en la venta del inmueble.
  • La base imponible del impuesto sobre la renta se ajustará al valor determinado por la autoridad autonómica en el ITP.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal en la futura transmisión del inmueble tras una revisión de valores.
  • Análisis de la concordancia entre los valores declarados en ITP y los que se aplicarán en el IRPF.

Checklist

  • Verificar si la Comunidad Autónoma ha realizado una comprobación de valores sobre la adquisición.
  • Identificar el importe exacto del valor comprobado por la autoridad autonómica.
  • Sustituir el valor de compra original por el valor comprobado en el cálculo de la ganancia patrimonial.
  • Comprobar la aplicación de los artículos 33, 34 y 35 de la LIRPF en la liquidación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1559-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 25/05/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 33, 34 y 35. Descripción de hechos De lo manifestado en el escrito de consulta parece deducirse que la consultante ha vendido un inmueble que compró por 58.100 euros y que tiene un valor catastral de 99.741,47 euros. No obstante, la Comunidad Autónoma habría revisado el valor declarado por dicha adquisición en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, estableciendo un valor a efectos de dicho Impuesto de 100.175,17 euros. Cuestión planteada Valor de adquisición a efectos del cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la venta del inmueble. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), la venta de un inmueble generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición. Esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, según dispone el artículo 34 de la Ley del Impuesto, valores que vienen definidos en el artículo 35 de la citada Ley. El artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por tanto, para calcular el valor de adquisición de los inmuebles, en el caso de los inmuebles adquiridos por compraventa, se partirá del importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. No obstante, el Tribunal Supremo, mediante Sentencia de 21 de diciembre de 2015, recaída en recurso de casación para la unificación de doctrina, ha establecido que a efectos de determinar dicho valor de adquisición en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en caso de posterior comprobación de valores a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por las respectivas Comunidades Autónomas, habrá de tenerse en cuenta el valor comprobado como el importe real al que se refiere el mencionado precepto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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