Volver al índice
V1536-19 24 de junio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

No se deben declarar como rendimientos del trabajo las pensiones percibidas indebidamente que deban reintegrarse

Una pensionista pregunta qué importe debe declarar como rendimientos del trabajo tras haber cobrado indebidamente parte de su pensión por un empleo. La DGT responde que las cantidades percibidas indebidamente y que deben ser reintegradas no son exigibles y no deben incluirse en la declaración.

La cuestión planteada

Qué importe debe declarar como rendimientos del trabajo en 2018.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. Al tratarse de ingresos indebidos que deben ser reintegrados al pagador, no son exigibles y no procede incluirlos en la liquidación del impuesto. La consultante debe declarar únicamente el importe al que tiene derecho, minorado por las cantidades objeto de reintegro.

Implicaciones prácticas

  • Las cantidades percibidas por error que deban devolverse no constituyen base imponible.
  • El contribuyente solo debe declarar el importe neto efectivamente percibido y que tiene derecho a conservar.
  • Se evita la tributación sobre ingresos que no son exigibles por el perceptor.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta determinación del importe neto de la pensión tras la deducción de los pagos indebidos.
  • Analizar la exigibilidad de los ingresos percibidos para evitar una sobreimposición en la declaración.

Checklist

  • Identificar las cantidades percibidas indebidamente que deben ser reintegradas.
  • Verificar que el importe declarado como rendimiento del trabajo excluye los pagos indebidos.
  • Comprobar que el cálculo se ajusta al importe al que el contribuyente tiene derecho real.
  • Asegurar la concordancia entre los ingresos exigibles y los datos de la liquidación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1536-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/06/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 14. Descripción de hechos La consultante, pensionista de la Seguridad Social, solicita temporalmente la suspensión del pago de la pensión cuando le surge un empleo. Sin embargo, esta suspensión efectiva no es automática por lo que, en 2018 la consultante ha percibido indebidamente en concepto de pensión 1.476, 73 euros, de los cuales una parte ya ha sido reintegrada en 2018 y el resto deberá ser reintegrado en 2019. Cuestión planteada Qué importe debe declarar como rendimientos del trabajo en 2018. Contestación completa La imputación temporal de los rendimientos del trabajo (calificación que procede en el presente caso), se regula en el artículo 14.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), que establece, como regla general, que los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que son exigibles por su perceptor. En el presente caso, nos encontramos con unos rendimientos del trabajo indebidamente percibidos en 2018, los correspondientes a la pensión satisfechos por el Instituto Nacional de la Seguridad Social –INSS- y cuyo reintegro se ha realizado parte en 2018, y el resto se realizará en 2019 según las notificaciones emitidas a la consultante por el INSS. En este sentido, procede indicar que ese carácter de ingresos indebidos, no exigibles —por tanto— por su perceptor, y que deben ser reintegrados al pagador —devolución que según se indica en el escrito de consulta ya se ha realizado en la parte correspondiente a 2018 —, comporta que no proceda incluirlos en la liquidación del impuesto. Por lo tanto, la consultante deberá incluir en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como rendimientos del trabajo el importe al que como pensionista tenga derecho en 2018, esto es, según los datos de su escrito, el importe percibido minorado en las cantidades totales que son objeto de reintegro. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita