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V1495-19 21 de junio de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

Se puede aplicar la reducción del 60% en el rendimiento neto si el inmueble se destina efectivamente a vivienda

Una propietaria de un loft con uso comercial en el catastro pregunta si puede aplicar la reducción del 60% en el IRPF por arrendarlo como vivienda. La DGT responde que la reducción depende del destino efectivo del inmueble y no de su uso catastral.

La cuestión planteada

Si resulta de aplicación la reducción del 60 por ciento del rendimiento neto prevista en el artículo 23.2 de la Ley del Impuesto.

El criterio de la DGT

La reducción del 60% del rendimiento neto prevista en el artículo 23.2 de la LIRPF se aplica cuando el arrendamiento recae sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario. Por tanto, la reducción está condicionada al destino efectivo del inmueble como vivienda, independientemente de su uso en el catastro.

Implicaciones prácticas

  • El uso catastral del inmueble no determina la aplicación de la reducción del 60%.
  • La reducción requiere que el destino efectivo del inmueble sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario.
  • El contribuyente debe acreditar la realidad del uso de vivienda para evitar sanciones por aplicación indebida de la reducción.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de la realidad física y funcional del inmueble frente a su calificación catastral.
  • Evaluar la naturaleza del contrato de arrendamiento para asegurar que cumpla con el requisito de vivienda permanente.

Checklist

  • Comprobar que el inmueble se utiliza efectivamente como vivienda permanente.
  • Verificar que el contrato de arrendamiento especifique el uso de vivienda.
  • Contrastar el uso real con la descripción catastral para evitar discrepancias.
  • Asegurar que el arrendatario utiliza el inmueble para satisfacer su necesidad de vivienda.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1495-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/06/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 23. Descripción de hechos La consultante es titular de un inmueble tipo loft (que en el catastro consta con uso comercial) arrendado a un particular que lo destina a vivienda habitual. Cuestión planteada Si resulta de aplicación la reducción del 60 por ciento del rendimiento neto prevista en el artículo 23.2 de la Ley del Impuesto. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento no se realizará como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento de la vivienda constituyen rendimientos del capital inmobiliario. El artículo 22.2 de la LIRPF establece que se computará como rendimiento íntegro del capital inmobiliario el importe que por todos los conceptos reciba el arrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido. En cuanto a la reducción a la que se refiere en su consulta, el artículo 23.2 de la LIRPF dispone lo siguiente: “En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá en un 60 por ciento. Esta reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente”. En este sentido, debe entenderse que se trata del arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (BOE de 25 de noviembre), cuando el arrendamiento recaiga sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario. De acuerdo con lo anteriormente expuesto, la reducción del rendimiento neto prevista en el artículo 23.2 de la LIRPF está condicionada a que el destino efectivo del inmueble sea el de vivienda del arrendatario, por lo que, dándose esta circunstancia, resultaría aplicable la reducción del rendimiento neto prevista en el artículo 23.2 de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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