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V1456-23 26 de mayo de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

No se pueden deducir el valor de la herencia ni el coste de la subasta en el rendimiento neto por estimación objetiva

Un contribuyente pregunta si puede restar del importe de la venta el valor de la plantación heredada y los gastos de la subasta para calcular su rendimiento neto. La DGT responde que, bajo el método de estimación objetiva, no se pueden deducir gastos salvo las amortizaciones del inmovilizado.

La cuestión planteada

Si, al determinar el rendimiento neto previo de la actividad forestal, se pueden descontar del total importe recibido en la venta el valor a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el coste de gestión de la subasta.

El criterio de la DGT

En el método de estimación objetiva, el rendimiento neto se determina mediante los índices o módulos fijados por la Administración. Según las instrucciones aplicables, no es posible deducir de forma expresa ningún gasto de la actividad, con la única excepción de las amortizaciones del inmovilizado material e intangible. Por tanto, el valor de adquisición por herencia y el coste de gestión de la subasta no son deducibles.

Implicaciones prácticas

  • El rendimiento neto en estimación objetiva se calcula exclusivamente mediante los módulos establecidos.
  • Los gastos derivados de la adquisición por herencia no reducen la base imponible de la actividad forestal.
  • Los costes de gestión de subastas no son deducibles en este régimen de tributación.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia del régimen de estimación objetiva frente al régimen de estimación directa.
  • Analizar el impacto de los costes de gestión y adquisición en la rentabilidad real de la actividad.

Checklist

  • Verificar que no se incluyan gastos de adquisición en el cálculo de rendimientos por módulos.
  • Comprobar que los costes de subasta no se resten del importe de la venta.
  • Confirmar que la única deducción aplicada sean las amortizaciones del inmovilizado material e intangible.
  • Validar la aplicación de los índices fijados en la Orden HFP/1172/2022.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1456-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 26/05/2023 Normativa Orden HFP/1172/2022, Anexo I RIRPF RD 439/2007, art, 37.2 Descripción de hechos El consultante adquirió por herencia una plantación de chopos, valorándose la misma en 11.064,82 euros e incluyéndola en la declaración del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Con posterioridad, ha vendido los chopos a una empresa maderera, la cual abonó la compensación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA y le retuvo el 2 por ciento del importe total percibido. Esta venta se realizó en subasta pública, que tuvo un coste del 2 por ciento del valor de adjudicación. El rendimiento neto de la actividad se determina por el método de estimación objetiva. Cuestión planteada Si, al determinar el rendimiento neto previo de la actividad forestal, se pueden descontar del total importe recibido en la venta el valor a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el coste de gestión de la subasta. Contestación completa El artículo 37.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo) establece que la determinación del rendimiento neto por el método de estimación objetiva se efectuará por el propio contribuyente, mediante la imputación a cada actividad de los signos, índices o módulos que hubiese fijado la Ministra de Hacienda y Función Pública. Por su parte, la Orden HFP/1172/202, de 29 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2023 el método de estimación objetiva del IRPF y el régimen especial simplificado del IVA, establece en su anexo I, los índices de rendimiento neto y las instrucciones aplicables para la determinación del rendimiento neto de la actividad forestal desarrollada por el consultante. Del análisis de estas instrucciones se deriva que en el cálculo del rendimiento neto de una actividad por el método de estimación objetiva no se puede deducir de forma expresa ningún gasto en que haya incurrido la actividad, con excepción de las amortizaciones del inmovilizado, tanto material como intangible. Por tanto, las partidas citadas en la consulta (valor de adquisición de la plantación a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el coste de la subasta) no pueden deducirse en el cálculo del rendimiento neto, el cual se determinará de acuerdo con los módulos y las instrucciones para su aplicación contenidas en el anexo I de la citada Orden HFP/1172/2022. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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