Volver al índice
V1436-22 20 de junio de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

El alquiler de una vivienda a profesores durante el curso académico se considera uso distinto de vivienda

Se consulta si el arrendamiento de una vivienda a profesores de septiembre a junio es un alquiler de vivienda o de temporada. La DGT determina que, al no satisfacer la necesidad permanente de vivienda, se considera un arrendamiento para uso distinto de vivienda.

La cuestión planteada

Solicita saber si dicho arrendamiento es de vivienda o de temporada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

El arrendamiento de una vivienda para uso distinto de vivienda es aquel cuyo destino primordial no es satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario, incluyendo los de temporada. En el caso de un alquiler realizado únicamente entre septiembre y junio por el curso académico, el destino no es satisfacer la necesidad permanente de vivienda, por lo que se configura como arrendamiento de temporada y para uso distinto de vivienda.

Implicaciones prácticas

  • Los arrendamientos limitados al curso académico tributan bajo el régimen de uso distinto de vivienda.
  • Se aplica la reducción correspondiente a arrendamientos para uso distinto de vivienda en el IRPF.
  • El contrato no se considera de vivienda permanente al no satisfacer la necesidad habitacional continua del arrendatario.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza del contrato según la duración y el propósito del arrendatario.
  • Analizar la coincidencia de la duración del alquiler con ciclos académicos o profesionales específicos.

Checklist

  • Verificar si el destino del arrendamiento satisface la necesidad permanente de vivienda.
  • Comprobar si la duración del contrato coincide con periodos académicos o estacionales.
  • Confirmar la correcta aplicación del tipo de arrendamiento en la declaración del IRPF.
  • Revisar que el contrato no sea de vivienda según la Ley de Arrendamientos Urbanos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1436-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/06/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 22, 27 Descripción de hechos El consultante arrienda una vivienda de su propiedad a profesores que residen en la misma de septiembre a junio durante el curso lectivo. Cuestión planteada Solicita saber si dicho arrendamiento es de vivienda o de temporada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Partiendo de la consideración de que el arrendamiento objeto de consulta no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble constituyen rendimientos del capital inmobiliario, de acuerdo con el artículo 22 de la LIRPF. Se tratará de un arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (BOE del día 25) cuando el arrendamiento recaiga “sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario”. Por su parte, el artículo 3 de la misma ley dispone que “se considera arrendamiento para uso distinto del de vivienda, aquel arrendamiento que recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial uno distinto del establecido en el artículo anterior”. Añadiendo además que “en especial, tendrán esta consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea ésta de verano o cualquier otra”. Ahora bien, en el caso planteado en consulta vinculante nº V1236-18 de fecha 11 de mayo de 2018, en relación a una vivienda alquilada a un estudiante por un período superior a un año que va a constituir la vivienda habitual de éste durante ese tiempo, este Centro ha determinado que “el alquiler de la vivienda se configura (según se indica en el escrito de consulta) como arrendamiento que va más allá de la mera temporada –se va a alquilar por un período superior a un año, y se deduce que tiene como finalidad primordial satisfacer la necesidad permanente de vivienda del estudiante arrendatario, ya que dicho inmueble va a constituir la vivienda habitual de éste durante ese período–, por lo que acreditándose tal circunstancia sí resultará operativa la citada reducción, pues nos encontraríamos a estos efectos ante un arrendamiento de vivienda”. Por el contrario, en consulta vinculante nº V3019-17 de fecha 20 de noviembre de 2017, ante la cuestión planteada sobre si puede aplicar la reducción del rendimiento neto prevista en la LIRPF, el propietario de una vivienda que ha alquilado a estudiantes, por habitaciones y por el tiempo que ellos necesitan para el curso universitario, este Centro ha establecido que “dado que el destino del alquiler no es satisfacer la necesidad permanente de vivienda de los arrendatarios, sino que se efectúa por el tiempo que necesitan para el curso universitario, no resultará aplicable la reducción prevista en el artículo 23.2 de la LIRPF.”. Por tanto, en el caso planteado, el arrendamiento para profesores universitarios que se realiza entre septiembre y junio únicamente mientras dura el curso académico implica que el destino del alquiler no es satisfacer la necesidad permanente de vivienda de los arrendatarios dado que sería un arrendamiento de temporada y, por tanto, para uso distinto de vivienda. Ahora bien, la acreditación de lo manifestado en el escrito de consulta es una cuestión de hecho que este Centro Directivo no puede entrar a valorar, sino que deberá acreditar el contribuyente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuya valoración corresponde efectuar a los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita