Volver al índice
V1417-22 16 de junio de 2022 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital mobiliario

Los intereses de bonos en divisa extranjera se convierten al tipo de cambio oficial del día de su exigibilidad

El consultante pregunta cómo determinar la diferencia por la conversión de divisas al euro tras recibir intereses de un bono en moneda extranjera. La DGT responde que los intereses son rendimientos del capital mobiliario y que la conversión de divisas genera ganancias o pérdidas patrimoniales.

La cuestión planteada

Determinación de la diferencia generada por la conversión de la divisa al euro.

El criterio de la DGT

Los intereses de bonos en moneda extranjera son rendimientos del capital mobiliario que deben convertirse a euros al tipo de cambio oficial del Banco Central Europeo vigente el día de su exigibilidad. La conversión de esas divisas a euros genera ganancias o pérdidas patrimoniales por la diferencia entre el valor de transmisión (tipo de cambio al convertir) y el valor de adquisición (tipo de cambio al adquirir las divisas o al convertir los intereses). Estas variaciones se imputan al momento de la conversión efectiva y se integran en la base imponible del ahorro.

Implicaciones prácticas

  • Los intereses percibidos en moneda extranjera tributan como rendimientos del capital mobiliario tras su conversión al euro.
  • La diferencia de cambio resultante de la conversión de la divisa se integra en la base imponible del ahorro como ganancia o pérdida patrimonial.
  • El tipo de cambio aplicable para la conversión de los intereses es el del Banco Central Europeo vigente el día de su exigibilidad.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la volatilidad de la divisa en la base imponible del ahorro.
  • Analizar el momento de la conversión efectiva para la imputación de las variaciones patrimoniales.

Checklist

  • Verificar el tipo de cambio oficial del BCE en la fecha de exigibilidad de los intereses.
  • Identificar el tipo de cambio de adquisición de las divisas para calcular la diferencia patrimonial.
  • Diferenciar la imputación de los intereses como rendimiento del capital mobiliario de la diferencia de cambio como ganancia o pérdida patrimonial.
  • Comprobar que la integración de las variaciones se realiza en la base imponible del ahorro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1417-22 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 16/06/2022 Normativa Ley 35/2006 arts. 14-1-a, 14-2-e, 25-2, 33-1, 49-1-a, 49-a-b Descripción de hechos El consultante invirtió en bonos denominados en una divisa diferente al euro. Dicho bono le ha generado la percepción de intereses. Cuestión planteada Determinación de la diferencia generada por la conversión de la divisa al euro. Contestación completa El artículo 25.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante LIRPF), califica como rendimientos íntegros del capital mobiliario a los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, teniendo esta consideración “las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión…”. Asimismo, la LIRPF señala en su artículo 14.1.a) que “los rendimientos… del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor". Por tanto, los intereses derivados del bono objeto de consulta se consideran rendimientos del capital mobiliario, debiendo computarse en el período impositivo en que se haya producido su exigibilidad e integrarse en la base imponible del ahorro, de acuerdo con lo previsto en el artículo 49.1.a) de la LIRPF. Si dichos intereses se obtienen en una moneda distinta del euro, deberán convertirse a euros, a efectos de su cómputo en la correspondiente declaración del Impuesto, al tipo de cambio oficial vigente en el día en que se haya producido su exigibilidad. A estos efectos, según lo dispuesto en el artículo 36 de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre (BOE de 18 de diciembre), sobre introducción del euro, tendrá la consideración de cambio oficial de la moneda nacional frente a otras divisas el que publique para el euro el Banco Central Europeo, por sí o a través del Banco de España. Por otra parte, la conversión de divisas en euros, siempre que no se realice en el ámbito del desarrollo de una actividad económica, dará lugar a ganancias o pérdidas patrimoniales conforme a lo dispuesto en el artículo 33.1 de la LIRPF, el cual establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. La ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinada por la diferencia entre el valor de transmisión de las divisas y su valor de adquisición, siendo el valor de transmisión el tipo de cambio de la divisa a euros vigente en el momento en que dicha conversión se realice, y siendo el valor de adquisición, en el supuesto objeto de consulta, respecto de las divisas correspondientes al capital invertido en el bono, el tipo de cambio al que estas se adquirieron, y respecto de las divisas correspondientes a los intereses, los respectivos tipos de cambio a los que, conforme a lo señalado en los párrafos anteriores, se hubiera efectuado su conversión a euros a efectos de su cómputo como rendimientos del capital mobiliario en las correspondientes declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Estas ganancias o pérdidas patrimoniales originadas por las diferencias de cambio en la conversión de las divisas a euros se imputarán al momento en que dicha conversión se realice efectivamente, es decir, al momento del cobro o del pago, de acuerdo con lo previsto en el artículo 14.2.e) de la LIRPF, y su integración y compensación se realizará en la base imponible del ahorro en la forma señalada en el artículo 49.1.b) de la misma Ley. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita