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V1414-24 13 de junio de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Se puede aplicar la reducción del 30% a las compensaciones por resolución de mutuo acuerdo laboral

Se consulta si la reducción del 30% del artículo 18.2 de la LIRPF es aplicable a las cantidades recibidas por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. La DGT responde que sí es aplicable siempre que se imputen en un único periodo impositivo.

La cuestión planteada

Si resulta de aplicación la reducción de 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF a la compensación percibida por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral.

El criterio de la DGT

Las cantidades satisfechas por la empresa por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Por tanto, les es aplicable la reducción del 30% del artículo 18.2 de la LIRPF si se imputan en un único periodo impositivo. Esta reducción no se aplica a compensaciones por pacto de no competencia o cuotas de convenio especial con la Seguridad Social.

Implicaciones prácticas

  • Las indemnizaciones por mutuo acuerdo califican como rendimientos del trabajo con irregularidad notoria.
  • La reducción del 30% requiere la imputación de la totalidad de la cuantía en un solo ejercicio fiscal.
  • Las compensaciones por pacto de no competencia quedan excluidas de este beneficio fiscal.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de imputar la compensación en un único ejercicio frente a otros periodos.
  • Distinguir la naturaleza de cada concepto percibido para separar los que admiten reducción de los que no.

Checklist

  • Verificar que la resolución del contrato se produzca por mutuo acuerdo.
  • Confirmar que la cuantía se impute íntegramente en el mismo periodo impositivo.
  • Separar las cantidades por pacto de no competencia para evitar la aplicación indebida de la reducción.
  • Comprobar que la compensación no corresponda a cuotas de convenio especial con la Seguridad Social.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1414-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/06/2024 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 18.2 y 19.2.a). RIRPF, Real Decreto 439/2007. RIRPF. Art. 12 Descripción de hechos La entidad consultante se plantea la extinción de la relación laboral de determinados trabajadores mediante la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. Así, se acordaría con dichos empleados, teniendo en cuenta las circunstancias de cada uno, lo siguiente: - un pago único como compensación económica por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral, cuya cuantía dependerá de las circunstancias de cada empleado. - en el caso de determinados trabajadores, el abono de una cuantía por la suscripción de un pacto de no competencia post contractual en determinados supuestos. - para los trabajadores de 50 años de edad o superior en el momento de la extinción de la relación laboral, el abono con carácter anual y hasta que alcancen la edad de 65 años de edad, el pago las cantidades correspondientes al convenio especial con la Seguridad Social. Cuestión planteada Si resulta de aplicación la reducción de 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF a la compensación percibida por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. Contestación completa Partiendo de la calificación de rendimientos del trabajo que, conforme al artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, de la compensación por resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral, el asunto que se plantea si se le puede aplicar la reducción del 30 por 100 que el artículo 18.2 de la LIRPF recoge para determinados rendimientos íntegros del trabajo. Así, el referido artículo 18.2 establece la aplicación de la reducción para los rendimientos íntegros del trabajo (distintos de los previstos en su artículo 17.2.a) “que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. (…) No obstante, esta reducción no resultará de aplicación a los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años cuando, en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores a aquél en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con período de generación superior a dos años, a los que hubiera aplicado la reducción prevista en este apartado. La cuantía del rendimiento íntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 euros anuales. (…)”. Al tratarse de unos rendimientos del trabajo que no tienen un período de generación, la aplicación de la reducción del 30 por 100 solo es viable desde su calificación como rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, lo que nos lleva al artículo 12.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante, RIRPF, donde se determina que “se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes: (…) f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral. (…) Respecto de los citados rendimientos, la reducción prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto únicamente será de aplicación cuando se imputen en único período impositivo”. Por tanto, en el caso planteado, dado que las compensaciones que perciban los empleados como consecuencia de la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral se imputarán en un único periodo impositivo, les resultará de aplicación la reducción del 30 por ciento prevista en el artículo 18.2 de la LIRPF. Por el contrario, a la compensación por el pacto de no competencia o el pago anual de las cuotas del convenio especial con la Seguridad Social, al tratarse de unos rendimientos del trabajo que no tienen período de generación ni la consideración de rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, no les resultará de aplicación la citada reducción del 30 por ciento. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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