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V1411-16 6 de abril de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · usufructo

La liquidación por extinción de usufructo se realiza según el título de constitución o el negocio jurídico

Se consulta cómo tributa la extinción de un usufructo temporal tras haber donado previamente la nuda propiedad. La DGT explica que la liquidación dependerá de si la consolidación del dominio ocurre por cumplimiento de plazo o muerte, o por otra causa.

La cuestión planteada

Tributación que procede en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

En la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de constitución. Si la consolidación se produce por cumplimiento de plazo o muerte, se liquidará el porcentaje no pagado sobre el valor atribuido en la constitución. Si la consolidación ocurre por una causa distinta, el adquirente pagará la mayor de las liquidaciones entre la pendiente por la desmembración y la del negocio jurídico que extingue el usufructo.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible de la consolidación depende de la causa que produzca la extinción del usufructo.
  • En caso de muerte o cumplimiento de plazo, se tributa por el porcentaje de valor no satisfecho en la constitución original.
  • Si la extinción deriva de un negocio jurídico distinto, se aplicará la liquidación más elevada entre la pendiente de la desmembración y la del nuevo negocio.

Puntos de planificación

  • Valorar la causa de extinción del usufructo para determinar el modelo de liquidación aplicable.
  • Analizar la naturaleza del negocio jurídico que extingue el derecho para evitar duplicidades o liquidaciones superiores.

Checklist

  • Identificar el título de constitución del usufructo.
  • Determinar si la extinción se produce por muerte o cumplimiento de plazo.
  • Verificar si existe un negocio jurídico adicional que provoque la consolidación.
  • Comparar las liquidaciones pendientes de la desmembración con la del negocio jurídico de extinción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1411-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 06/04/2016 Normativa RISD RD 1629/1991 art. 51-4 Descripción de hechos Donación a hija del usufructo temporal sobre inmueble, respecto del cual donó la nuda propiedad en 2012. Cuestión planteada Tributación que procede en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa En relación con las cuestiones planteadas, este Centro Directivo, en el ámbito de sus competencias, informa lo siguiente: Conforme al artículo 26.c) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, precepto referido al usufructo y otras instituciones, en la extinción del usufructo se exigirá el impuesto según el título de constitución. En desarrollo de lo anterior, el artículo 51 del Reglamento del impuesto, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), determina que “1. Al adquirirse los derechos de usufructo, uso y habitación se girará una liquidación sobre la base del valor de estos derechos, con aplicación, en su caso, de la reducción que corresponda al adquirente según lo dispuesto en el artículo 42 de este Reglamento. 2. Al adquirente de la nuda propiedad se le girará una liquidación teniendo en cuenta el valor correspondiente a aquélla, minorado, en su caso, por el importe de la reducción a que tenga derecho el nudo propietario por su parentesco con el causante, según las reglas del citado artículo 42 y con aplicación del tipo medio efectivo de gravamen correspondiente al valor íntegro de los bienes. A estos efectos, el tipo medio efectivo se calculará dividiendo la cuota tributaria correspondiente a una base liquidable teórica, para cuya determinación se haya tomado en cuenta el valor íntegro de los bienes, por esta misma base y multiplicando el cociente por 100, expresando el resultado con inclusión de hasta dos decimales. Sin perjuicio de la liquidación anterior, al extinguirse el usufructo el primer nudo propietario viene obligado a pagar por este concepto sobre la base del valor atribuido al mismo en su constitución, minorado, en su caso, en el resto de la reducción a que se refiere el artículo 42 de este Reglamento cuando la misma no se hubiese agotado en la liquidación practicada por la adquisición de la nuda propiedad, y con aplicación del mismo tipo medio efectivo de gravamen a que se refiere el párrafo anterior. 3. En el supuesto de que el nudo propietario transmitiese su derecho, con independencia de la liquidación que se gire al adquirente sobre la base del valor que en ese momento tenga la nuda propiedad y por el tipo de gravamen que corresponda al título de adquisición, al consolidarse el pleno dominio en la persona del nuevo nudo propietario, se girará liquidación sobre el porcentaje del valor total de los bienes por el que no se le liquidó, aplicando la escala de gravamen correspondiente al título por el que se desmembró el dominio. 4. Si la consolidación del dominio en la persona del primero o sucesivos nudo propietarios, se produjese por una causa distinta al cumplimiento del plazo previsto o a la muerte del usufructuario, el adquirente sólo pagará la mayor de las liquidaciones entre la que se encuentre pendiente por la desmembración del dominio y la correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud se extingue el usufructo. Si la consolidación se opera en el usufructuario, pagará éste la liquidación correspondiente al negocio jurídico en cuya virtud adquiere la nuda propiedad. Si se operase en un tercero, adquirente simultáneo de los derechos de usufructo y nuda propiedad, se girarán únicamente las liquidaciones correspondientes a tales adquisiciones.”. En el supuesto planteado en el escrito de consulta y a la vista de lo previsto en el primer párrafo del artículo 54.1, la primera de las dos alternativas que ofrece dicho artículo y apartado se concretaría, por tanto, en el tanto por ciento sobre el que no se pagó en el momento de constituirse el usufructo sobre el valor atribuido al mismo, lo que lleva implícito igual referencia temporal al valor del inmueble –tomando en cuenta el que tenía en 2012- así como a la edad del usufructuario. En la segunda, exigida por la norma reglamentaria la liquidación “correspondiente” a tal negocio jurídico y siendo este una donación del usufructo, parece lógico entender que habría que estar al tipo vigente del impuesto en el momento de la donación, aplicándolo en función del valor actual del inmueble y de la edad actual del usufructuario donante. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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