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V1257-22 6 de junio de 2022 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Se debe usar el valor liquidativo correcto para calcular la ganancia patrimonial por reembolso de fondos

Un contribuyente consultó cómo tributar tras un error en el valor liquidativo de un fondo de inversión que resultó en una ganancia mayor a la comunicada. La DGT responde que debe aplicarse el valor liquidativo auténtico de la fecha de la operación.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF.

El criterio de la DGT

La ganancia patrimonial por el reembolso de participaciones en instituciones de inversión colectiva se determina por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor liquidativo aplicable en la fecha de la transmisión. En caso de error en el cálculo, debe tenerse en cuenta el valor liquidativo corregido o auténtico del día del reembolso. La ganancia debe imputarse al periodo impositivo en que se produjo la alteración patrimonial.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible de la ganancia patrimonial debe ajustarse al valor liquidativo real de la fecha de transmisión.
  • El error en el valor liquidativo no exime de la obligación de declarar la ganancia auténtica.
  • La imputación de la ganancia debe realizarse en el ejercicio fiscal en que se produjo el reembolso.

Puntos de planificación

  • Valoración de la necesidad de rectificar declaraciones de renta si el error en el valor liquidativo afecta a la base imponible.
  • Análisis de la consistencia entre los datos comunicados por las entidades de inversión y los valores aplicados en la declaración.

Checklist

  • Verificar que el valor liquidativo aplicado coincida con el valor auténtico de la fecha de reembolso.
  • Comprobar que la ganancia patrimonial se impute al periodo impositivo correcto.
  • Contrastar los importes de la ganancia con la información facilitada por la entidad gestora del fondo.
  • Validar la diferencia entre el valor de adquisición y el valor liquidativo real para el cálculo de la ganancia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1257-22 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 06/06/2022 Normativa Ley 35/2006, art. 37 Descripción de hechos Transmisión en diciembre de 2021 de unas participaciones en un fondo de inversión, obteniéndose una ganancia patrimonial y practicándose la correspondiente retención a cuenta del IRPF. En 2022, la entidad financiera comercializadora del fondo comunica que hubo un error en el cálculo del valor liquidativo el día de transmisión, siendo este valor mayor que el originariamente aplicado, por lo que ingresa en la cuenta vinculada al fondo la diferencia, sin practicar retención. Cuestión planteada Tributación en el IRPF. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Por su parte, el apartado 1.c) del artículo 37 de la misma ley establece que “cuando la alteración en el valor del patrimonio proceda de la transmisión o el reembolso a título oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva a las que se refiere el artículo 94 de esta Ley, la ganancia o pérdida patrimonial se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisión o reembolso se produzca o, en su defecto, por el último valor liquidativo publicado. (…)”. Conforme con esta regulación, y entendiendo que el supuesto consultado se corresponde con un reembolso de participaciones de instituciones de inversión colectiva a las que se refiere el artículo 94 de la Ley 35/2006, la ganancia patrimonial obtenida por el consultante por el reembolso de participaciones del fondo de inversión vendrá determinada por la diferencia entre el valor de adquisición y el valor liquidativo aplicable en la fecha de reembolso; por tanto será el valor liquidativo “corregido” —el auténtico valor liquidativo del día del reembolso— el que haya que tener en cuenta para determinar el importe de la ganancia patrimonial obtenida en 2021. Respecto a la imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales, el artículo 14.1:c) de la Ley del Impuesto la establece “al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”, circunstancia que en el presente caso se ha producido en 2021. Finalmente, procede referir aquí lo establecido en el segundo párrafo del apartado 5 del artículo 99 de la Ley 35/2006: “Cuando la retención no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable exclusivamente al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debió ser retenida”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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