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V1248-21 6 de mayo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · sociedad de gananciales

Se mantienen el valor y la fecha de adquisición originales tras la disolución de la sociedad de gananciales

El consultante pregunta qué valor y fecha de adquisición debe usar para calcular la ganancia patrimonial tras extinguir la sociedad de gananciales y adjudicarse un inmueble. La DGT responde que se deben mantener los valores y fechas de la adquisición original.

La cuestión planteada

Valor y fecha de adquisición a efectos de determinar la ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La disolución de la sociedad de gananciales y la adjudicación de la participación correspondiente no constituye una alteración en la composición del patrimonio. Por tanto, no hay ganancia o pérdida patrimonial y no se pueden actualizar los valores. Los bienes conservan sus valores y fechas de adquisición originarios para futuras transmisiones.

Implicaciones prácticas

  • La adjudicación de bienes por disolución de gananciales no genera una nueva base de valor para el IRPF.
  • No es posible aplicar coeficientes de actualización de valores tras la extinción del régimen económico matrimonial.
  • El cómputo de la ganancia patrimonial en futuras ventas se basará en el coste de adquisición original de los bienes.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto fiscal en futuras transmisiones de los bienes adjudicados.
  • Análisis de la fecha de adquisición original para el cálculo de la plusvalía.

Checklist

  • Verificar la fecha de adquisición original del bien antes de la disolución.
  • Comprobar que el valor de adquisición mantenido coincide con el coste histórico.
  • Confirmar que la adjudicación no se ha tratado erróneamente como una transmisión onerosa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1248-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/05/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts.33, 34, 35, 36 Descripción de hechos El consultante adquiere junto con su cónyuge un inmueble en régimen económico matrimonial de sociedad de gananciales. Posteriormente extinguen dicha sociedad. Se adjudica el inmueble a uno de los cónyuges. Se procede a la venta del inmueble. Cuestión planteada Valor y fecha de adquisición a efectos de determinar la ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. El apartado 2 del mismo precepto dispone que “Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio: En los supuestos de división de la cosa común. En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación. En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros. Los supuestos a los que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos.” Conforme con lo anterior, la disolución de una sociedad de gananciales y la posterior adjudicación a cada uno de los socios de su correspondiente participación en la sociedad no constituye ninguna alteración en la composición de sus respectivos patrimonios que pudiera dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando la adjudicación se corresponda con la respectiva cuota de titularidad. En estos supuestos no se podrán actualizar los valores de los bienes o derechos recibidos, que conservarán los valores de adquisición originarios, y, a efectos de futuras transmisiones, las fechas de adquisición originarias. Partiendo de la hipótesis de que éste sea el caso del consultante, la fecha y el valor de adquisición serían los de la adquisición originaria, sin que se puedan actualizar los valores de los bienes o derechos recibidos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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