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V1221-22 31 de mayo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

La calificación de arrendamiento de vivienda o distinto de vivienda depende del destino primordial del inmueble

Se consulta si el alquiler de un local comercial usado como vivienda debe tributar como arrendamiento de vivienda o distinto de esta. La DGT indica que la consideración depende de si el destino primordial es satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario.

La cuestión planteada

Determinación de si el arrendamiento es para uso de vivienda o distinto del de vivienda para determinar su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Si el arrendamiento no es actividad económica, constituye rendimiento del capital inmobiliario. Se considera arrendamiento de vivienda cuando recae sobre una edificación cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario. La determinación de si se cumplen estos requisitos es una cuestión de hecho que debe acreditarse con medios de prueba válidos.

Implicaciones prácticas

  • La naturaleza del inmueble como local comercial no determina por sí sola su tributación.
  • El arrendatario debe acreditar que el uso del inmueble satisface su necesidad permanente de vivienda.
  • La carga de la prueba sobre el destino primordial del inmueble recae en el contribuyente.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación técnica del inmueble para su uso residencial.
  • Analizar la capacidad de aportar medios de prueba sobre el uso efectivo del inmueble.

Checklist

  • Verificar si el inmueble cumple con las condiciones de habitabilidad.
  • Comprobar si el contrato especifica el uso de vivienda permanente.
  • Recabar pruebas documentales del uso residencial del arrendatario.
  • Confirmar que el inmueble no se destina a una actividad económica.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1221-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/05/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 22, 23, 27 Descripción de hechos El consultante pretende adquirir un local comercial en el que indica que viven personas usando el local a modo de vivienda estando empadronados en el mismo. Al adquirir el local, el consultante se subrogará en la posición del arrendador. Cuestión planteada Determinación de si el arrendamiento es para uso de vivienda o distinto del de vivienda para determinar su tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Partiendo de la hipótesis de que el arrendamiento del inmueble no se realiza como actividad económica, por no reunir los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble constituyen rendimientos del capital inmobiliario. Respecto de si el arrendamiento del inmueble tiene la consideración de arrendamiento de vivienda o para uso distinto de vivienda se indica que en este sentido, debe entenderse que se trata de un arrendamiento de un bien inmueble destinado a vivienda, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 2 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrendamientos Urbanos (BOE de 25 de noviembre), en adelante LAU, cuando el arrendamiento recaiga “sobre una edificación habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario”. Por su parte, el artículo 3 de la LAU dispone que: “Se considera arrendamiento para uso distinto del de vivienda, aquel arrendamiento que recayendo sobre una edificación tenga como destino primordial uno distinto del establecido en el artículo anterior”. Y continúa señalando, “en especial, tendrán esta consideración los arrendamientos de fincas urbanas celebrados por temporada, sea ésta de verano o cualquier otra”. Al respecto debe señalarse que la concurrencia de los referidos requisitos constituye una cuestión de hecho, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo, pudiendo efectuarse su acreditación a través de medios de prueba válidos en derecho, conforme establece el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, (BOE de 18 de diciembre), correspondiendo la competencia para la valoración de los medios de prueba aportados a los órganos de Gestión e Inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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