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V1209-18 10 de mayo de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los atrasos salariales de 2017 deben tributar en el ejercicio 2018 cuando sean exigibles en ese año

Se consulta si los atrasos salariales por actualización del salario mínimo de 2017 deben imputarse a ese año o al año en que se pagan. La DGT responde que deben imputarse al ejercicio en que sean exigibles por el trabajador.

La cuestión planteada

Imputación temporal de esos atrasos.

El criterio de la DGT

Los atrasos correspondientes al año 2017 deben imputarse al período impositivo 2018, ya que es en este ejercicio cuando nace su exigibilidad según el convenio colectivo. Por tanto, no se imputan a ejercicios anteriores al satisfacerse en el mismo período de su exigibilidad.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos salariales se integran en la base imponible del ejercicio en que nace su exigibilidad.
  • El devengo contable del salario no determina la imputación fiscal si la exigibilidad es posterior.
  • Se evita la rectificación de declaraciones de ejercicios anteriores por pagos de atrasos.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la exigibilidad de atrasos en la base imponible del ejercicio corriente.
  • Analizar la fecha de exigibilidad establecida en convenios colectivos para la correcta imputación.

Checklist

  • Identificar la fecha de exigibilidad de los atrasos según el convenio colectivo.
  • Verificar que la imputación fiscal coincida con el ejercicio de exigibilidad y no con el de devengo.
  • Comprobar la aplicación de los artículos 14.1.a y 17.1 de la LIRPF en la declaración.
  • Contrastar la fecha de pago con la fecha de exigibilidad para evitar errores de imputación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1209-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/05/2018 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Como consecuencia del Convenio colectivo para el sector de prensa diaria, la entidad consultante satisface a sus trabajadores en abril de 2018 los atrasos salariales derivados de la actualización del Salario Mínimo Grupo y que corresponden al año 2017. Cuestión planteada Imputación temporal de esos atrasos. Contestación completa El Convenio colectivo para el sector de prensa diaria, suscrito con fecha 30 de noviembre de 2017 y publicado en el BOE de 28 de febrero de 2018, establece en su artículo 4 lo siguiente: “I. El presente Convenio colectivo entrará en vigor el día siguiente de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado», manteniendo su vigencia hasta el 31 de diciembre de 2018, aplicando sus efectos de forma retroactiva a 1 de enero de 2017 exclusivamente en materia de salarios regulados en el artículo 36.IV del Convenio colectivo. II. El presente Convenio colectivo de conformidad con lo establecido en los artículos 83.2 y 84.4 del ET, articula la negociación colectiva en el Sector de Prensa Diaria a través de la estructura negociadora siguiente: a) Ámbito estatal: El presente Convenio colectivo estatal. b) Ámbito de empresa o centro de trabajo. Son materias de competencia exclusiva reservadas al ámbito estatal de negociación, las establecidas al amparo de lo dispuesto en el artículo 84.4 ET. III. Los atrasos que se han generado desde el 1 de enero de 2017 serán abonados en el mes siguiente a la publicación del Convenio en el BOE”. Por su parte, el referido artículo 36.IV dispone que “los Salarios Mínimos de Grupo para los años de vigencia del Convenio serán los siguientes: (…) Los atrasos que pudieran derivarse de la actualización del Salario Mínimo Grupo (SMG) se abonarán en el mes siguiente a la publicación del Convenio en el BOE”. Desde la calificación como rendimientos del trabajo que —conforme con lo dispuesto en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29— procede otorgar a las atrasos objeto de consulta, el asunto que se plantea es la determinación de su imputación temporal. La imputación temporal de las rentas se recoge en el artículo 14 de la Ley Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, precepto que en su apartado 1.a) establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Conforme con esta regla de imputación, los atrasos del SMG correspondientes al año 2017 (a los que se extienden los efectos retroactivos del convenio), procederá imputarlos al período impositivo 2018, período en el que conforme con lo establecido en los artículos del Convenio colectivo arriba citados nace su exigibilidad por parte de los trabajadores; no tratándose —por tanto y a efectos del IRPF— de atrasos que procediera imputar a ejercicios anteriores, pues se han satisfecho en el mismo período impositivo de su exigibilidad. Siendo estas circunstancias las que determinarán las retenciones a practicar y el cumplimiento de las obligaciones formales que respecto a las mismas incumben al pagador de estos atrasos. Lo que comunico a ustedes con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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