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V1198-20 4 de mayo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · usufructo

La cesión gratuita de fincas rústicas por parte de la usufructuaria no genera rendimientos del capital inmobiliario si se prueba su gratuidad

Se consulta si una usufructuaria puede ceder gratuitamente el uso de unas fincas rústicas a una comunidad de bienes de la que forman parte sus familiares. La DGT responde que, si se acredita la gratuidad, no se obtienen rendimientos del capital inmobiliario ni procede la imputación de rentas.

La cuestión planteada

Si, una vez finalizado el contrato de arrendamiento, la usufructuaria de las fincas puede ceder su uso gratuitamente a la comunidad de bienes.

El criterio de la DGT

Si se prueba que la cesión de las fincas es gratuita, la usufructuaria no obtiene rendimientos del capital inmobiliario. Al tratarse de fincas rústicas, tampoco procede la imputación de rentas. La acreditación de la gratuidad es una cuestión de hecho que debe probar el contribuyente ante la Administración.

Implicaciones prácticas

  • La ausencia de contraprestación económica elimina la calificación de rendimientos del capital inmobiliario.
  • La naturaleza rústica de las fincas evita la imputación de rentas aun existiendo uso por terceros.
  • La carga de la prueba sobre la gratuidad de la cesión recae exclusivamente en el contribuyente.

Puntos de planificación

  • Valorar la capacidad de acreditar documentalmente la inexistencia de pagos o contraprestaciones.
  • Analizar la naturaleza rústica de los inmuebles para confirmar la improcedencia de la imputación de rentas.

Checklist

  • Verificar que no existan transferencias bancarias o pagos por el uso de las fincas.
  • Documentar la cesión mediante un contrato o acta que especifique su carácter gratuito.
  • Comprobar que las fincas mantienen su calificación de rústicas.
  • Asegurar que la cesión no encubra una contraprestación en especie.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1198-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/05/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 6.5, 22, 24, 40.1 y 85. Descripción de hechos Tras el fallecimiento de su padre el consultante y sus hermanos han heredado la nuda propiedad de unas fincas rústicas y su madre el usufructo de las mismas. La madre del consultante, como usufructuaria, arrienda las fincas a una comunidad de bienes que las explota, cuyos partícipes son el consultante, su madre y hermanos. Cuestión planteada Si, una vez finalizado el contrato de arrendamiento, la usufructuaria de las fincas puede ceder su uso gratuitamente a la comunidad de bienes. Contestación completa A los efectos de determinar la tributación de la cesión gratuita de la usufructuaria de las fincas en favor de una comunidad de bienes para su explotación, se hace preciso transcribir previamente los preceptos de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29), en adelante LIRPF, que afectan al asunto consultado: artículos 6.5, 22.1, 24, y 40.1: Artículo 6.5. “Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital”. Artículo 22.1. “Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital inmobiliario los procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza”. Artículo 24. “Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al que resulta de las reglas del artículo 85 de esta ley.” Artículo 40.1. “La valoración de las rentas estimadas a que se refiere el artículo 6.5 de esta Ley se efectuará por el valor normal en el mercado. Se entenderá por éste la contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario”. Artículo 85.1. “En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al número de días que corresponda en cada período impositivo. (…)”. Con base en lo dispuesto anteriormente, al no tratarse de un arrendamiento sino de una cesión, si se prueba que la cesión de las fincas se realiza de forma gratuita, el cedente, es decir, la usufructuaria madre del consultante en el caso planteado, no obtendría por tal cesión rendimientos del capital inmobiliario (además, tampoco procede la imputación de rentas al tratarse de una finca rústica). La acreditación de la gratuidad es una cuestión de hecho que este Centro Directivo no puede entrar a valorar, sino que deberá acreditar el contribuyente por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, cuya valoración corresponde efectuar a los órganos que tienen atribuidas las competencias de comprobación e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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