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V1187-18 9 de mayo de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancias patrimoniales

Los premios de apuestas online tributan como ganancias patrimoniales y las pérdidas solo compensan las ganancias del juego

Se consulta cómo deben tributar en el IRPF las ganancias y pérdidas obtenidas en apuestas deportivas online. La DGT responde que los premios son ganancias patrimoniales y que las pérdidas en el juego solo pueden compensar las ganancias obtenidas en el mismo periodo.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de las referidas pérdidas y ganancias.

El criterio de la DGT

Los premios de apuestas deportivas online son ganancias patrimoniales al suponer variaciones en el patrimonio no calificables como rendimientos. Las pérdidas en el juego no se computan como pérdidas patrimoniales si exceden de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo periodo impositivo. El cómputo de estas ganancias y pérdidas se realiza a nivel global durante el ejercicio. Para su declaración, se debe cumplimentar el apartado de premios por participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias en el modelo 100.

Implicaciones prácticas

  • Los premios de apuestas deportivas online deben integrarse en la base imponible del ahorro como ganancias patrimoniales.
  • Las pérdidas derivadas de apuestas solo permiten compensar las ganancias obtenidas por el mismo concepto en el mismo ejercicio.
  • No es posible compensar pérdidas de juego con otros tipos de rendimientos patrimoniales o del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la segregación de resultados de juego frente a otros rendimientos patrimoniales.
  • Analizar el impacto de las pérdidas de juego en la base imponible del ahorro al cierre del ejercicio.

Checklist

  • Verificar que los premios se incluyan en el apartado de juegos, rifas o combinaciones aleatorias del modelo 100.
  • Comprobar que las pérdidas de juego no se utilicen para reducir otras ganancias patrimoniales.
  • Confirmar que el cómputo de ganancias y pérdidas se realice de forma global por el ejercicio completo.
  • Validar la correcta clasificación de los premios como ganancias patrimoniales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1187-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/05/2018 Normativa Ley 35/2006. Art. 33 Descripción de hechos En 2017, el consultante ha obtenido unas ganancias de 100,00€ y unas pérdidas de 200,00€ en apuestas deportivas "online". Cuestión planteada Tributación en el IRPF de las referidas pérdidas y ganancias. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que en su apartado 1 establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Partiendo de ese concepto, los premios obtenidos en apuestas deportivas “online” han de tributar como ganancias patrimoniales, en cuanto comportan incorporaciones de dinero al patrimonio del contribuyente —no calificables como rendimientos— que dan lugar a la existencia de esas variaciones patrimoniales, tal como dispone el citado artículo 33.1 de la Ley del Impuesto, no estando amparados por ningún supuesto de exención o no sujeción establecido legalmente. Por su parte, respecto a las pérdidas en el juego, con efectos desde 1 de enero de 2012 se modificó —por el artículo 2.Dos de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, BOE del día 28— la letra d) del apartado 5 del artículo 33 de la Ley del Impuesto estableciendo que “no se computarán como pérdidas patrimoniales (…) las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período”. A lo que añade que “en ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a los que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley (los juegos cuyos premios están sometidos al gravamen especial)”. La modificación introducida en la Ley del Impuesto supuso incorporar la incidencia en la liquidación del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de las pérdidas en el juego, pérdidas que con anterioridad a aquella fecha no se computaban. Respecto al cómputo de las pérdidas y ganancias patrimoniales obtenidas en el juego cabe señalar que tal cómputo se establece a un nivel global, en cuanto a las obtenidas por el contribuyente a lo largo de un mismo período impositivo y en relación estricta con los importes ganados o perdidos en las apuestas o juegos. Por tanto, de acuerdo con lo expuesto y a efectos de su incorporación en la liquidación del impuesto, el consultante podrá compensar las pérdidas obtenidas en el juego (apuestas deportivas “online” en este caso) hasta el importe de las ganancias conseguidas en el mismo, lo que comporta la cumplimentación del apartado G1 —Ganancias y pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de elementos patrimoniales (a integrar en la base imponible general)— de la declaración del impuesto (modelo D-100), en el subapartado correspondiente a “Premios obtenidos por la participación en juegos, rifas o combinaciones aleatorias sin fines publicitarios”. Así resulta de lo dispuesto en el artículo 61.5 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31): “El Ministro de Economía y Hacienda aprobará los modelos de declaración y establecerá la forma, lugar y plazos de su presentación, así como los supuestos y condiciones de presentación de las declaraciones por medios telemáticos. Los contribuyentes deberán cumplimentar la totalidad de los datos solicitados en las declaraciones y acompañar los documentos y justificantes que se determinen”. En este punto y en relación con lo anterior, procede indicar que para 2017 el referido modelo D-100 ha sido aprobado por la Orden HFP/231/2018, de 6 de marzo (BOE del día 8). Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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