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V1115-22 19 de mayo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción por inicio de actividad

Se puede aplicar la reducción por inicio de actividad económica en el segundo año si se cumplen los requisitos

Un contribuyente que pasó de recibir rendimientos de trabajo a realizar una actividad económica propia pregunta si puede aplicar la reducción por inicio de actividad en 2021. La DGT responde que sí es posible si no se cumplen las exclusiones legales.

La cuestión planteada

Si puede aplicar en 2021 la reducción por inicio de actividad económica.

El criterio de la DGT

La reducción del 20 por ciento del rendimiento neto positivo se aplica en el primer período impositivo en que este sea positivo y en el siguiente. Para ello, no se debe haber ejercido actividad económica en el año anterior y los ingresos de la actividad no pueden provenir en más del 50 por ciento de personas o entidades de las que se hubieran obtenido rendimientos de trabajo en el año anterior al inicio. En este caso, al no proceder los ingresos de la sociedad anterior, se cumplen los requisitos para el ejercicio 2021.

Implicaciones prácticas

  • La reducción del 20 por ciento del rendimiento neto positivo es aplicable durante dos periodos impositivos consecutivos.
  • El derecho a la reducción requiere la ausencia de actividad económica en el ejercicio inmediatamente anterior.
  • Los ingresos de la nueva actividad no pueden derivar en más de un 50 por ciento de los antiguos empleadores o entidades donde se percibieron rendimientos de trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar la procedencia de los ingresos de la nueva actividad frente a los antiguos empleadores.
  • Analizar la existencia de actividad económica en el ejercicio anterior al inicio.

Checklist

  • Verificar que no se ejerció actividad económica en el año anterior.
  • Comprobar que los ingresos de la nueva actividad no superan el 50 por ciento provenientes de antiguos empleadores.
  • Confirmar que el rendimiento neto es positivo en el ejercicio actual.
  • Asegurar la aplicación de la reducción en el segundo periodo impositivo si se cumplen los requisitos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1115-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/05/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 32. Descripción de hechos El consultante en el ejercicio 2020 percibía ingresos como rendimiento de trabajo de una sociedad mercantil de la que era socio. Una vez vendidas sus participaciones sociales al otro socio inició una actividad económica como persona física, de la misma naturaleza que la que desarrollaba para la sociedad mercantil, no manteniendo ninguna relación comercial con dicha sociedad ni con sus socios en el ejercicio 2021. Cuestión planteada Si puede aplicar en 2021 la reducción por inicio de actividad económica. Contestación completa Aunque no se manifiesta expresamente en la consulta, parece deducirse de ésta que el consultante inició su actividad económica en 2020, siendo esa la hipótesis de la que se parte. La reducción por inicio de actividad, aplicable por los contribuyentes que ejerzan actividades económicas y determinen el rendimiento neto de la misma por el método de estimación directa, está regulada en el artículo 32.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), que establece: “3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad económica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al método de estimación directa, podrán reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho método, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer período impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente. A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio. Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el párrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reducción prevista en este apartado se aplicará sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer período impositivo en que los mismos sean positivos y en el período impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad. La cuantía de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 100.000 euros anuales. No resultará de aplicación la reducción prevista en este apartado en el período impositivo en el que más del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.”. De acuerdo con lo establecido en el precepto trascrito, la reducción se aplicará siempre que se cumplan los siguientes requisitos: - Cuando se inicie una actividad económica y no se hubiese ejercido actividad económica alguna en el año inmediato anterior. - Que en los períodos impositivos en qué sea de aplicación la reducción, los ingresos de la actividad no procedan en más del 50 por ciento de personas o entidades donde el titular de la actividad hubiera obtenido rendimientos de trabajo. Haciendo referencia específicamente a la cuestión planteada –aplicación de la reducción en el ejercicio 2021- debe concluirse que, de acuerdo con los datos aportados, se cumplirían los dos requisitos, pues el consultante en el año inmediato anterior al año 2020, en que se inició la actividad, era un trabajador por cuenta ajena; y en el año 2021 los ingresos de la actividad no proceden en ningún porcentaje de la sociedad de la que obtenía rendimientos de trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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