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V1091-16 17 de marzo de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · base imponible

Se puede deducir la deuda hipotecaria del causante para determinar la base imponible del impuesto

Un heredero consulta si puede deducir un préstamo hipotecario sobre un inmueble heredado mediante una dación en pago. La DGT responde que la deuda es deducible para el causante al minorar el valor de la adquisición individual.

La cuestión planteada

Si es posible deducir el préstamo hipotecario a la hora de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

La base imponible en transmisiones mortis causa es el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas deducibles. La deuda existente en la masa hereditaria no minora el valor del bien inmueble, que debe declararse por su valor real, pero sí es una deuda deducible para el causahabiente que minora el valor de su adquisición individual.

Implicaciones prácticas

  • El valor del inmueble debe declararse por su valor real sin aplicar la reducción de la deuda hipotecaria.
  • La deuda hipotecaria actúa como una carga deducible que reduce la base imponible del impuesto.
  • La deducción de la deuda permite minorar el valor de la adquisición individual del heredero.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor real de los bienes frente al importe de las cargas existentes.
  • Análisis de la composición de la masa hereditaria para la correcta aplicación de las deudas deducibles.

Checklist

  • Verificar que el inmueble se declara por su valor real de mercado.
  • Identificar todas las deudas y cargas que integran la masa hereditaria.
  • Comprobar que la deuda hipotecaria se aplica como minoración de la base imponible.
  • Asegurar la correcta distinción entre el valor del bien y la deuda deducible.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1091-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 17/03/2016 Normativa Ley 29/1987 art. 9 y 13 Descripción de hechos El consultante va a aceptar la herencia de su padre recientemente fallecido. Entre los bienes sólo existe un inmueble sobre el que se constituyó un préstamo hipotecario con una entidad bancaria. Se ha negociado con la entidad bancaria que una vez aceptada la herencia, ante la imposibilidad de hacer frente al pago de la cuota del préstamo, se realizaría una segunda escritura de dación en pago con la entidad bancaria, por la que se le entregaría dicho inmueble a cambio de las deudas. Cuestión planteada Si es posible deducir el préstamo hipotecario a la hora de liquidar el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Si la Administración procediera a comprobar la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y se originara una liquidación complementaria ¿afectaría a la entidad bancaria dicha liquidación complementaria? Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo, en el ámbito de los tributos de su competencia, informa lo siguiente: El artículo 9 a) de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre (BOE de 19 de diciembre), del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, establece que la base imponible del impuesto está constituida, “a) En las transmisiones “mortis causa”, el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.” Por su parte, el artículo 13.1 de la misma Ley determina que “En las transmisiones por causa de muerte, a efectos de la determinación del neto patrimonial, podrán deducirse con carácter general las deudas que dejare contraídas el causante de la sucesión siempre que su existencia se acredite por documento público o por documento privado que reúna los requisitos del artículo 1.227 del Código Civil o se justifique de otro modo la existencia de aquella, salvo las que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de parte alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos de aquéllos aunque renuncien a la herencia. La Administración podrá exigir que se ratifique la deuda en documento público por los herederos, con la comparecencia del acreedor.” A la vista de ambos preceptos, y de los términos del escrito de la consulta, cabe señalar que, la deuda existente en la masa hereditaria no minora el valor del bien inmueble legado, que habrá de declararse por su valor real. No obstante, sí tendrá consideración de deuda deducible para el causahabiente que, al satisfacer su importe, minora el valor de su adquisición individual. Por otra parte, se le comunica que, como ya le dijo en un escrito anterior, que respecto a las cuestiones que afecten a la entidad bancaria, de la que no aporta representación, no procede su contestación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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