Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre masa hereditaria

27 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «masa hereditaria», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Criterio estable Confianza alta 26 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

La adjudicación de la masa hereditaria debe realizarse de forma equivalente a cada heredero según su título. Si la partición genera excesos de adjudicación que son evitables mediante otras combinaciones de lotes, estos tributarán por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales. El exceso solo queda exento de ITP si su indivisibilidad es inevitable para el conjunto de bienes.

La posición de la DGT se mantiene constante en la integración de derechos económicos y deudas en la masa hereditaria para su tributación en el Impuesto sobre Sucesiones. No se observa un cambio doctrinal, sino una especialización en la valoración de cargas y en la aplicación del ITP ante excesos de adjudicación evitables.

Puntos de inflexión

20 de mayo de 2026 V1152-26

Establece que los excesos de adjudicación que son evitables mediante otras combinaciones de lotes tributarán por el ITP.

Análisis basado en 24 de 26 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

27 consultas

V1161-26 20 may 2026

Los excesos de adjudicación en herencias distintas tributarán por ITP si no son inevitables

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

excesos de adjudicaciónpartición de herenciamasa hereditariatransmisiones patrimonialesindivisibilidad LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.3

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V1158-26 20 may 2026

Los excesos de adjudicación en herencias distintas tributarán por ITP si no son inevitables

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

excesos de adjudicaciónpartición de herenciamasa hereditariatransmisiones patrimonialesbienes indivisibles LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.3

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V1155-26 20 may 2026

Los excesos de adjudicación en herencias distintas tributarán por ITP si no son inevitables

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

excesos de adjudicaciónpartición de herenciamasa hereditariatransmisiones patrimoniales onerosasbienes indivisibles LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.3

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V1152-26 20 may 2026

Los excesos de adjudicación en herencias distintas tributarán por ITP si son evitables

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

excesos de adjudicaciónpartición de herenciatransmisiones patrimoniales onerosasmasa hereditariatítulo hereditario LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.2.B

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V1149-26 20 may 2026

Los excesos de adjudicación en herencias distintas tributarán por ITP si no son inevitables

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

excesos de adjudicaciónpartición de herenciamasa hereditariatransmisiones patrimoniales onerosasproindiviso LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 27.3

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V0575-24 9 abr 2024

El exceso de adjudicación evitable en una herencia tributará por ITP como transmisión onerosa

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

exceso de adjudicaciónmasa hereditariatransmisiones patrimoniales onerosasindivisibilidad de bienescompensación en dinero LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5

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V0323-24 5 mar 2024

Las carteras de inversión con valores no residentes tributan en España si están custodiadas por una entidad española

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

obligación realobligación personalcustodia de valoresresidencia fiscalmasa hereditaria LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 6LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 7

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V3224-23 12 dic 2023

Los herederos deben detraer el valor de la renta vitalicia legada de la masa hereditaria para el Impuesto de Sucesiones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

renta vitaliciamasa hereditariacarga de la herenciavaloraciónhecho imponible LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5

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V1704-23 14 jun 2023

La indemnización de un seguro colectivo que instrumenta compromisos por pensiones tributa como rendimiento del trabajo

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoseguro colectivocompromisos por pensionesimputación temporalmasa hereditaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1

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V1006-21 20 abr 2021

La cancelación de una deuda hipotecaria por seguro de vida no genera renta para el cónyuge supérstite

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

ganancia patrimonialmasa hereditariadeuda deduciblehecho imponibleseguro de vida LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.b

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V0559-19 14 mar 2019

La indemnización por responsabilidad patrimonial de la Administración está exenta en el IRPF del fallecido pero tributa en el ISD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

responsabilidad patrimonialindemnizaciónmasa hereditariarentas exentashecho imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.q

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V3293-18 28 dic 2018

Los legados determinados no incluyen el ajuar doméstico y este se reparte según la participación de heredero

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

ajuar domésticocaudal relictolegatarioherederocausahabiente LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 15RD 1629/1991 Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

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V3262-18 26 dic 2018

El exceso de adjudicación por un bien divisible tributará en ITPAJD si el desequilibrio puede evitarse con otras adjudicaciones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

exceso de adjudicacióntransmisiones patrimoniales onerasmasa hereditariaindivisibilidad de bienescompensación en metálico LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5.a

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V2964-18 16 nov 2018

El ajuar doméstico se incluye en el caudal hereditario pero no en el caudal relicto para su cálculo, y se imputa según la participación hereditaria

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

ajuar domésticocaudal relictocausahabientelegatarioheredero LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 15RD 1629/1991 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

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V2763-18 23 oct 2018

La indemnización de un seguro de invalidez tributa en el IRPF del causante y no en el Impuesto sobre Sucesiones

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimiento del capital mobiliariohecho imponibleseguro de invalidezmasa hereditariaretención LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5

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V2581-18 20 sept 2018

No se puede deducir una hipoteca que garantiza deuda ajena en el Impuesto sobre Sucesiones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

masa hereditariahecho imponiblesujeto pasivobase imponibledeuda deducible LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5.a

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V0992-17 24 abr 2017

No se debe declarar el principal de una devolución de impuestos si ya se incluyó en el Impuesto de Sucesiones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

masa hereditariahecho imponibleintereses de demorarendimientos de actividades económicasganancias patrimoniales LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11

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V0832-17 4 abr 2017

El ajuar doméstico en el Impuesto sobre Sucesiones se integra por bienes muebles de uso personal y del hogar

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

ajuar domésticocaudal relictomasa hereditariabienes mueblesvaloración LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 15RISD RD 1629/1991

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V0240-17 31 ene 2017

La indemnización por despido de un fallecido tributa en el IRPF del causante y en el ISD del heredero

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalcaudal relictosucesión procesalindemnización por despido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2

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V0234-17 31 ene 2017

Se debe solicitar un número de identificación fiscal para cada masa hereditaria de forma independiente

SG de Tributos

herencia yacentenúmero de identificación fiscalentidad sin personalidad jurídicamasa hereditariaobligado tributario LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 35.4LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V5411-16 21 dic 2016

Los legados no forman parte del caudal relicto, pero el ajuar se imputa proporcionalmente al heredero

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

caudal relictolegadoajuar domésticoherederolegatario LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 15RD 1629/1991

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V4339-16 7 oct 2016

Aplicabilidad de la reducción del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones sobre la participación en la explotación agraria

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

reducción por empresa familiarsociedad civilexplotación agrariamasa hereditariaexención patrimonio histórico LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.cLIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 4.ocho.dos

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V2316-16 25 may 2016

La reducción por vivienda habitual se aplica sobre la parte del valor que integre el caudal relicto tras la liquidación de gananciales

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

sociedad de ganancialescaudal relictovivienda habitualliquidación de ganancialesmasa hereditaria LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.c

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V1091-16 17 mar 2016

Se puede deducir la deuda hipotecaria del causante para determinar la base imponible del impuesto

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

base imponiblevalor realdeuda deducibletransmisión mortis causamasa hereditaria LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 9.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 13.1

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V0067-16 12 ene 2016

No se puede deducir una hipoteca de máximo si solo funciona como garantía de obligaciones futuras

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

hipoteca de máximodeuda deduciblemasa hereditariavalor neto patrimonialtransmisión mortis causa LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 13.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0419-15 2 feb 2015

Los intereses de demora por devolución de ingresos indebidos no tributan en el IRPF si tributan en el Impuesto sobre Sucesiones

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

intereses de demoraganancias patrimonialesintereses indemnizatorioshecho imponibleimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11

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V0892-14 31 mar 2014

No se paga el IIVTNU por la adjudicación de la mitad de gananciales ni por la adjudicación de la parte hereditaria a la viuda

SG de Tributos Locales

iivtnusociedad de ganancialesmasa hereditariaadjudicación de bienestransmisión mortis causa TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 104.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 104.3

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