Volver al índice
V1089-20 28 de abril de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La ganancia o pérdida por la venta de un inmueble debe declararse en el ejercicio en que se produce la entrega del bien

Un contribuyente vendió un local en diciembre de 2019 con una condición suspensiva que se cumplió en enero de 2020. La DGT determina que la ganancia o pérdida debe declararse en el ejercicio en que se produce la entrega del inmueble.

La cuestión planteada

En qué ejercicio tiene que declarar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la venta del local.

El criterio de la DGT

La ganancia o pérdida patrimonial debe imputarse en el periodo impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial, que es el momento de la entrega del bien. En ventas con condición suspensiva donde la entrega se pospone, la alteración patrimonial se produce en el momento de la entrega efectiva.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de la ganancia o pérdida patrimonial se desplaza al ejercicio de la entrega efectiva del inmueble.
  • Las ventas con condición suspensiva no generan efectos fiscales en el ejercicio de la firma del contrato si la entrega se posterga.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la fecha de entrega efectiva en la carga fiscal del ejercicio correspondiente.
  • Analizar la estructura de los contratos con condición suspensiva para determinar el momento de la alteración patrimonial.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de la entrega material o jurídica del bien.
  • Comprobar si el contrato contiene condiciones suspensivas que pospongan la entrega.
  • Confirmar que la declaración de la ganancia o pérdida se realiza en el ejercicio de la entrega y no de la firma.
  • Contrastar la fecha de la entrega con el periodo impositivo de la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1089-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/04/2020 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 14, 33, 34, 35 y 36. Descripción de hechos El consultante vendió un local comercial en escritura pública de fecha 13 de diciembre de 2019 con una condición suspensiva, por la que se concedía al consultante un plazo de un mes para desalojar el local y entregar las llaves y proceder al cobro. Dicha condición se cumplió y se formalizó el 10 de enero de 2020, ante el mismo notario, momento en que el comprador pagó el precio pactado y se hizo la entrega de llaves del local. Cuestión planteada En qué ejercicio tiene que declarar la ganancia o pérdida patrimonial obtenida en la venta del local. Contestación completa En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la venta de un inmueble generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una variación en el valor de su patrimonio puesta de manifiesto con ocasión de una alteración en su composición, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial vendrá determinado, según el artículo 34, por la diferencia entre los respectivos valores de adquisición y de transmisión del inmueble, calculados en la forma establecida en los artículos 35 y 36 de la LIRPF, para las transmisiones onerosas y lucrativas respectivamente. De acuerdo con la regla general de imputación temporal de rentas prevista en el artículo 14.1.c) de la LIRPF, la ganancia o pérdida patrimonial obtenida deberá imputarse en el periodo impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial, es decir, en el momento de la entrega del bien objeto de la venta. Dado que, según la información facilitada por el consultante, la venta se ha otorgado bajo condición suspensiva, en cuya virtud la entrega del bien objeto de la venta se pospone a un momento posterior, en concreto a un mes después de la celebración del contrato, la alteración patrimonial se producirá en el momento de la entrega, 10 de enero de 2020, por lo que la ganancia o pérdida patrimonial deberá imputarse al ejercicio 2020. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita