Volver al índice
V1058-23 27 de abril de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los atrasos de la prestación por desempleo deben imputarse al ejercicio en que eran exigibles

Un contribuyente recibió en 2022 atrasos de la prestación por desempleo correspondientes a 2020 debido a una actualización de las bases de cotización. La DGT determina que estos ingresos deben tributar en el ejercicio 2020 mediante autoliquidación complementaria.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de los referidos atrasos.

El criterio de la DGT

Las prestaciones por desempleo son rendimientos del trabajo y deben imputarse al periodo en que son exigibles. Si se perciben en un periodo distinto por circunstancias no imputables al contribuyente, se imputan al ejercicio de exigibilidad mediante autoliquidación complementaria. El recálculo de la prestación no genera una exigibilidad distinta a la de la prestación original. Solo se pueden deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos de prestaciones por desempleo deben tributar en el ejercicio en que eran exigibles originalmente.
  • La percepción de importes en un ejercicio distinto requiere la presentación de autoliquidaciones complementarias del ejercicio correspondiente.
  • El recálculo de la prestación no altera el ejercicio de exigibilidad de la renta original.
  • La deducción de retenciones se limita exclusivamente a las cantidades efectivamente retenidas en el momento del cobro.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar declaraciones de años anteriores ante la recepción de pagos retroactivos.
  • Analizar el impacto de las autoliquidaciones complementarias en la situación fiscal de ejercicios pasados.

Checklist

  • Identificar el ejercicio en que la prestación por desempleo era exigible.
  • Verificar si los atrasos corresponden a un periodo de exigibilidad anterior.
  • Comprobar que la autoliquidación complementaria se presente en el ejercicio correcto.
  • Validar que las retenciones deducidas coincidan con las efectivamente retenidas en el cobro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1058-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/04/2023 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Con motivo de una denuncia ante la Inspección de Trabajo por "infracotización", la empresa donde trabajaba el consultante tuvo que actualizar las bases de cotización a la Seguridad Social desde el 29/08/2018 hasta el 10/03/2020, fecha en que aquel había sido despedido, habiéndole sido reconocida el 17/03/2020 la prestación por desempleo. Una vez actualizadas las bases, se planteó por tal motivo ante el Servicio Público de Empleo Estatal (SEPE) una revisión de la prestación por desempleo que resultó estimada, lo que dió lugar al abono, el 09/11/2022, de unos atrasos de la prestación por importe de 989,10€ por el período 11 de marzo a 10 de septiembre de 2020, importe sobre el que no se practicó retención a cuenta del IRPF y sí un descuento de 66,60€ por regularización de la aportación a la Seguridad Social. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de los referidos atrasos. Contestación completa Desde la calificación como rendimientos del trabajo que —conforme con lo dispuesto en el artículo 17.1.b) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, publicada en el BOE del día 29— tienen las prestaciones por desempleo, para determinar sobre su imputación temporal se hace preciso acudir al artículo 14 de la Ley del Impuesto, artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí las recogidas en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". En aplicación de la normativa expuesta, el importe adicional de la prestación por desempleo correspondiente a 2020, desde el 11 de marzo hasta el 10 de septiembre, resultante de la actualización de las bases reguladoras de cotización —al haber cotizado la empresa por unas bases inferiores con anterioridad al despido— y que se ha abonado al consultante en noviembre de 2022 procederá imputarlo a 2020 (período impositivo de exigibilidad de la prestación por desempleo de la que forma parte), pues cabe afirmar que el “recálculo” de la prestación por desempleo como consecuencia del incremento de las bases reguladoras de cotización no genera una exigibilidad distinta de la propia prestación de la que forma parte. Ahora bien, el hecho de haberse cobrado en 2022 hace operativa la regla especial de imputación del artículo 14.2.b) antes transcrita, es decir: imputación a 2020 pero a través de la inclusión, en su caso, en una autoliquidación complementaria de este último ejercicio. Lo expuesto en el párrafo anterior sobre la imputación temporal a 2020 resulta también aplicable, desde la consideración de gasto deducible de los rendimientos del trabajo, a la regularización de la aportación a la Seguridad Social, entendiendo que se trata de cuotas correspondientes al importe adicional de la prestación por desempleo. Respecto a la cuestión, planteada por el consultante, de si es posible deducir la retención no practicada en la declaración del IRPF, pues entiende que desde su consideración de atrasos deberían haberle retenido un 15 por 100, procede contestar negativamente al resultar operativo lo establecido en el párrafo tercero del artículo 99.5 de la Ley del Impuesto: “En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector público, el perceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamente retenidas”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita