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V1028-19 10 de mayo de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · régimen de participación

La liquidación del régimen de participación no genera ganancias ni pérdidas patrimoniales

Un contribuyente consulta sobre la tributación de la liquidación de su régimen económico matrimonial de participación y el cobro de un préstamo. La DGT responde que la adjudicación de la participación no es una alteración patrimonial sujeta a impuesto y que el cobro del préstamo no constituye renta.

La cuestión planteada

Tributación de la liquidación del régimen económico matrimonial de participación y del cobro del préstamo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La extinción del régimen de participación y la adjudicación de la cuota correspondiente no constituye una alteración en la composición del patrimonio que dé lugar a ganancias o pérdidas patrimoniales. Si se adjudica un inmueble, se debe atender a su valor de mercado, pero el bien conserva su valor y fecha de adquisición originarios. Por otro lado, el cobro de un préstamo debido por el ex cónyuge no motiva la obtención de renta sujeta a gravamen.

Implicaciones prácticas

  • La adjudicación de bienes tras la liquidación del régimen de participación no genera la obligación de declarar ganancias o pérdidas patrimoniales.
  • Los bienes adjudicados mantienen su valor y fecha de adquisición originales para futuros cálculos de rendimientos patrimoniales.
  • El cobro de préstamos pendientes tras la extinción del régimen no se considera renta sujeta a gravamen en el IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la continuidad de los valores de adquisición y fechas de los bienes adjudicados para futuras transmisiones.
  • Analizar la naturaleza de los cobros recibidos tras la liquidación para asegurar su correcta calificación como recuperación de capital y no como renta.

Checklist

  • Verificar que la adjudicación de bienes se realice bajo el marco de la liquidación del régimen de participación.
  • Comprobar que los bienes adjudicados conserven su valor de adquisición y fecha de origen para el cómputo de futuras plusvalías.
  • Confirmar que los cobros de préstamos recibidos tras la liquidación no se incluyan en la base imponible del IRPF.
  • Asegurar que la valoración de inmuebles en la adjudicación se ajuste al valor de mercado para evitar discrepancias.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1028-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/05/2019 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Art. 33 Descripción de hechos El consultante se divorció de su esposa en el año 2009, estando casado en régimen económico matrimonial de participación. Ante la negativa de esta última, a realizar las operaciones de inventario y liquidación de dicho régimen económico matrimonial, el consultante se ha dirigido al juzgado al objeto de realizar dichas operaciones. El consultante, entiende que su esposa le debe 138.400 euros de participación en sus ganancias y adicionalmente 15.396 euros en concepto de préstamo. El pago de las citadas cantidades podría realizarse en metálico o alternativamente mediante la entrega de un bien inmueble. Cuestión planteada Tributación de la liquidación del régimen económico matrimonial de participación y del cobro del préstamo en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El régimen económico del matrimonio se encuentra regulado en los artículos 1.315 a 1.444 del Código Civil. El Código Civil, al regular el régimen de participación, en su artículo 1411 dispone que: “cada uno de los cónyuges adquiere derecho a participar en las ganancias obtenidas por su consorte durante el tiempo en que dicho régimen haya estado vigente”. Derecho que no se ejercita hasta la extinción del régimen, momento en el que, como estipula el artículo 1.417 del mismo texto legal, “producida la extinción se determinarán las ganancias por las diferencias entre los patrimonios inicial y final de cada cónyuge”. De acuerdo con el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” El apartado 2 del mismo precepto establece que “Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio: a) En los supuestos de división de la cosa común. b) En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de participación. c) En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros. Los supuestos a los que se refiere este apartado no podrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización de los valores de los bienes o derechos recibidos”. Conforme con lo anterior, la extinción del régimen económico matrimonial de participación y la posterior adjudicación al consultante de su correspondiente participación en dicho régimen, no constituye ninguna alteración en la composición de su patrimonio que pudiera dar lugar a una ganancia o pérdida patrimonial, siempre y cuando la adjudicación se corresponda con su respectiva cuota de participación, y en caso de adjudicación de un bien inmueble en pago de su cuota de participación, hay que atender a su valor de mercado, conservando el bien adjudicados el valor y fecha de adquisición originario. En lo que respecta al valor de mercado correspondiente al bien inmueble, es el que correspondería al precio acordado para su venta entre sujetos independientes en el momento de la adjudicación. En cualquier caso, la fijación de dicho valor es una cuestión de hecho, ajena por tanto a las competencias de este Centro Directivo y que podrá acreditarse a través de medios de prueba admitidos en derecho, cuya valoración corresponderá efectuar a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Así mismo el cobro por el consultante del importe del préstamo debido por su ex cónyuge, no motiva la obtención de ninguna renta sujeta a gravamen por el Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

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