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V1011-18 19 de abril de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

La ganancia o pérdida patrimonial se imputa en el periodo en que se produce la entrega de los bienes

Un contribuyente pregunta cuándo debe declarar la transmisión de una expendeduría de tabacos sujeta a una condición suspensiva. La DGT responde que la imputación debe realizarse en el periodo impositivo en que se efectúe la entrega de los bienes.

La cuestión planteada

Imputación temporal de las rentas generadas en la transmisión.

El criterio de la DGT

La ganancia o pérdida patrimonial debe imputarse en el periodo impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial, que es el momento de la entrega de los bienes. En el caso de una venta bajo condición suspensiva, la alteración patrimonial se produce cuando se entrega el bien tras cumplirse la condición. Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a la normativa del Impuesto sobre Sociedades, respetando el devengo de las transacciones.

Implicaciones prácticas

  • La transmisión de bienes sujeta a condición suspensiva no genera efectos fiscales hasta la entrega efectiva del bien.
  • El devengo de rendimientos de actividades económicas se rige por la normativa del Impuesto sobre Sociedades.
  • La imputación de la ganancia o pérdida patrimonial queda vinculada al momento de la alteración patrimonial real.

Puntos de planificación

  • Valorar el momento de la entrega física de los activos para determinar el ejercicio fiscal de la operación.
  • Analizar la naturaleza de los ingresos generados para distinguir entre ganancia patrimonial y rendimiento de actividad económica.

Checklist

  • Verificar la fecha de entrega efectiva de los bienes objeto de la transmisión.
  • Comprobar el cumplimiento de la condición suspensiva pactada en el contrato.
  • Confirmar que la imputación de la ganancia patrimonial coincide con el periodo de la alteración patrimonial.
  • Asegurar que los rendimientos de la actividad económica respetan el criterio de devengo del Impuesto sobre Sociedades.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1011-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/04/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 14. LIS, Ley 27/2014, artículo 11. Descripción de hechos El consultante manifiesta que en abril de 2017 acordó en escritura pública la transmisión de la expendeduría general de tabacos de la que es titular, pagándose determinado importe en dicho momento, si bien dicha transmisión queda supeditada a la condición suspensiva consistente en la previa concesión de la autorización de la transmisión por el Comisionado para el Mercado de Tabacos. A la fecha de presentación de la consulta no se ha resuelto el expediente de autorización. Cuestión planteada Imputación temporal de las rentas generadas en la transmisión. Contestación completa De acuerdo con la regla general de imputación temporal de rentas prevista en el artículo 14.1.c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, la ganancia o pérdida patrimonial obtenida deberá imputarse en el periodo impositivo en que tiene lugar la alteración patrimonial, es decir en el momento de la entrega de los bienes objeto de compraventa. Dado que, según la información facilitada por el consultante, la escritura pública de compraventa se ha otorgado bajo condición suspensiva, en cuya virtud la entrega de los bienes objeto de compraventa se pospone a un momento posterior, en concreto a la fecha en que el órgano competente autorice el cambio de titularidad, la alteración patrimonial se producirá en el momento de la entrega. En relación con los rendimientos de actividades económicas, el artículo 14.1.b) de la Ley del Impuesto dispone que “Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.” Por su parte, la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), establece como regla general en el apartado 1 de su artículo 11 lo siguiente: “1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.” De acuerdo con lo anteriormente expuesto, y en caso de inaplicación de reglas especiales de imputación temporal, el consultante deberá imputar la totalidad de las rentas derivadas de la transmisión en el período impositivo en que se efectúe la entrega de los diferentes bienes transmitidos. El importe correspondiente, en su caso, a existencias como rendimiento íntegro de la actividad económica, y la parte del precio correspondiente a inmovilizado, tanto material como intangible, como ganancia o pérdida patrimonial, cuyo importe se calculará por diferencia entre los valores de adquisición y de transmisión, en la forma prevista en los artículos 33 y siguientes de la Ley del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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