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V0957-18 11 de abril de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · subvenciones

Las subvenciones para tratamientos selvícolas no tributan en el IRPF si se cumplen requisitos específicos

Se consulta sobre la tributación de una ayuda recibida para tratamientos selvícolas en Castilla-La Mancha. La DGT señala que la ayuda no integra la base imponible si la finca se gestiona con planes técnicos aprobados y la especie tiene un periodo de producción de al menos 20 años.

La cuestión planteada

Tributación de la mencionada ayuda.

El criterio de la DGT

No se integran en la base imponible las subvenciones a quienes exploten fincas forestales gestionadas con planes técnicos aprobados, siempre que el periodo de producción medio de la especie sea igual o superior a 20 años. Si no se cumplen estos requisitos, la ayuda tributará como rendimiento de actividad económica (si hay actividad forestal) o como ganancia patrimonial (si no la hay).

Implicaciones prácticas

  • Las subvenciones para tratamientos selvícolas quedan exentas de IRPF si la especie tiene un ciclo de producción de al menos 20 años.
  • La gestión de la finca forestal debe contar obligatoriamente con planes técnicos aprobados para aplicar la exención.
  • El incumplimiento de los requisitos técnicos conlleva la tributación de la ayuda como rendimiento de actividad económica o ganancia patrimonial.

Puntos de planificación

  • Verificar la duración del ciclo de producción de las especies presentes en la explotación forestal.
  • Evaluar la vigencia y aprobación de los planes técnicos de gestión forestal.

Checklist

  • Comprobar que la especie forestal tiene un periodo de producción medio igual o superior a 20 años.
  • Confirmar la existencia de planes técnicos de gestión aprobados para la finca.
  • Determinar si la ayuda se recibe en el marco de una actividad económica o como ganancia patrimonial en caso de no cumplir requisitos.
  • Validar que la subvención se destina específicamente a tratamientos selvícolas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0957-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/04/2018 Normativa LIRPF 35/2006, Art. 27, D.A. 4ª. Descripción de hechos El consultante ha recibido de la Comunidad de Castilla-La Mancha una ayuda para la ejecución de tratamientos selvícolas en el marco del programa de Desarrollo Rural 2014-2020. Cuestión planteada Tributación de la mencionada ayuda. Contestación completa La disposición adicional cuarta de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, establece que: “No se integrarán en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes técnicos de gestión forestal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal aprobadas por la Administración forestal competente, siempre que el período de producción medio, según la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administración forestal competente, sea igual o superior a 20 años.” De acuerdo con este precepto, no se integrarán en la base imponible las ayudas o subvenciones que se concedan por la titularidad de fincas forestales (es decir, que estemos ante un contribuyente del IRPF que desarrolle una actividad económica forestal) que sean gestionadas de acuerdo con un plan técnico de gestión forestal, de ordenación de montes, planes dasocráticos o planes de repoblación forestal que hayan sido aprobados por la Administración Pública que sea competente en materia forestal y, además, la especie arbórea tenga un período de producción medio, determinado por la misma Administración, igual o superior a veinte años. Por tanto, si se cumplen las circunstancias previstas en el párrafo anterior, la exoneración será de aplicación cualquiera que sea el tipo de la ayuda o subvención. Es decir, si el consultante cumpliese los requisitos expresados anteriormente no tendría que integrar en su declaración la ayuda percibida de la Junta de Castilla-La Mancha. En caso de que el consultante no cumpliese los requisitos exigidos para la aplicación de la disposición adicional cuarta y, en consecuencia, la ayuda percibida no quedara exonerada del Impuesto, deberá tributar por la misma, ya sea como rendimiento de actividad económica, si el consultante desarrollase una actividad forestal, o como ganancia patrimonial, si no desarrollase actividad forestal. En el caso de que el consultante ejerciera actividad forestal, el importe de la ayuda se considerará como un rendimiento íntegro de la misma, al tratarse de una subvención corriente. En caso de no ejercer actividad forestal, la ayuda tendrá la consideración de ganancia patrimonial, que se integrará en la base imponible general, al no derivar de una transmisión previa. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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