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V0679-15 27 de febrero de 2015 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

El premio de jubilación de un seguro colectivo tributa como rendimiento del trabajo

Se consulta el tratamiento fiscal de un 'premio de jubilación' garantizado mediante una póliza de seguro colectiva. La DGT responde que estas prestaciones tributan en el IRPF como rendimientos del trabajo por el importe que exceda de las aportaciones realizadas.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal del "premio de jubilación".

El criterio de la DGT

Las prestaciones de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones derivadas de jubilación son rendimientos del trabajo. La integración en la base imponible se realiza por la cuantía que exceda de las primas satisfechas por la empresa que hubieran sido imputadas fiscalmente al trabajador y de las aportaciones del propio trabajador. Se puede aplicar el régimen transitorio de la DT 11 si se cumplen los requisitos de temporalidad y contratación.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones de seguros colectivos para jubilación se integran en la base imponible como rendimientos del trabajo.
  • La base imponible del rendimiento se determina restando las primas pagadas por la empresa imputadas al trabajador y las aportaciones propias.
  • Es posible aplicar el régimen transitorio de la DT 11 si se cumplen los requisitos de temporalidad y contratación.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación del régimen transitorio de la DT 11 según la fecha de contratación.
  • Analizar el impacto de la integración de estos importes en la base imponible del ejercicio del cobro.

Checklist

  • Verificar si la póliza de seguro colectiva instrumenta compromisos por pensiones de jubilación.
  • Identificar las primas satisfechas por la empresa que fueron imputadas fiscalmente al trabajador.
  • Cuantificar las aportaciones realizadas directamente por el propio trabajador.
  • Comprobar el cumplimiento de los requisitos de temporalidad para el régimen de la DT 11.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0679-15 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 27/02/2015 Normativa Ley 35/2006 art. 17-2-a-5, DT 11 Descripción de hechos Conforme al Convenio Colectivo aplicable a la empresa consultante, debe satisfacerse a los trabajadores el llamado "premio de jubilación" cuando se den las circunstancias previstas en el mismo. Cuestión planteada Tratamiento fiscal del "premio de jubilación". Contestación completa En primer lugar debe señalarse que la contestación se realiza sobre la base de que la empresa ha suscrito una póliza de seguro para garantizar la cantidad correspondiente al “premio de jubilación”, de acuerdo con lo previsto en el Convenio Colectivo aplicable. El artículo 17.2.a)5ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: “5.ª Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial. Asimismo, las prestaciones por jubilación e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuantía exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.” Por tanto, las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones derivadas de las contingencias de jubilación tributan en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. La integración en la base imponible se realizará en la medida que las prestaciones percibidas excedan de las primas satisfechas por la empresa y que hubieran sido imputadas fiscalmente al trabajador y de las primas pagadas por el propio trabajador. Finalmente, respecto de la posible reducción de las prestaciones percibidas en forma de capital, la Ley del Impuesto actualmente en vigor señala lo siguiente: “Disposición transitoria undécima. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones. 1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneficiarios podrán aplicar el régimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006. 2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1 de enero de 2007 correspondientes a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, podrá aplicarse el régimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006. Este régimen será sólo aplicable a la parte de la prestación correspondiente a las primas satisfechas hasta 31 de diciembre de 2006, así como las primas ordinarias previstas en la póliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha. No obstante los contratos de seguro colectivo que instrumentan la exteriorización de compromisos por pensiones pactadas en convenios colectivos de ámbito supraempresarial bajo la denominación «premios de jubilación» u otras, que consistan en una prestación pagadera por una sola vez en el momento del cese por jubilación, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006, podrán aplicar el régimen fiscal previsto en este apartado 2. 3. El régimen transitorio previsto en esta disposición únicamente podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes. No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeció la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el régimen transitorio solo podrá ser de aplicación, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de 2018.” En la medida en que se cumplan los requisitos señalados en la citada disposición, esta será de aplicación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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