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V0611-18 7 de marzo de 2018 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

No se puede aplicar la reducción del 30% a las prestaciones de planes de pensiones

Se consulta si la prestación de un plan de pensiones que incluye un incentivo por jubilación puede beneficiarse de la reducción del 30%. La DGT responde que estas prestaciones no pueden acogerse a dicha reducción.

La cuestión planteada

Si la prestación por jubilación a percibir del plan de pensiones puede acogerse a la reducción del 30 por ciento establecido en el artículo 18.2 de la Ley 35/2006.

El criterio de la DGT

Las prestaciones de planes de pensiones se consideran rendimientos del trabajo según el artículo 17.2.a).3ª de la Ley 35/2006. El artículo 18.2 de la misma ley regula la reducción del 30% para otros rendimientos, pero excluye expresamente los previstos en el artículo 17.2.a).3ª. Por tanto, la reducción no es aplicable a las prestaciones de planes de pensiones.

Implicaciones prácticas

  • Las prestaciones de planes de pensiones tributan íntegramente como rendimientos del trabajo sin posibilidad de aplicar la reducción del 30%.
  • El incentivo por jubilación incluido en la prestación no altera su naturaleza de rendimiento del trabajo para efectos de la reducción.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la recepción de prestaciones de planes de pensiones en la base imponible del IRPF.
  • Analizar la composición de las prestaciones para determinar su tratamiento tributario exacto.

Checklist

  • Verificar la naturaleza del rendimiento percibido según el artículo 17.2.a).3ª de la Ley 35/2006.
  • Confirmar que no se está aplicando erróneamente la reducción del 30% del artículo 18.2.
  • Comprobar la correcta integración de la prestación en la base imponible del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0611-18 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 07/03/2018 Normativa Ley 35/2006 art. 17-2-a-3, 18-2 Descripción de hechos La consultante va a percibir la prestación de un plan de pensiones que recoge el incentivo económico por jubilación previsto en el convenio colectivo, el cual está mejorado y contempla los años de servicio prestados. Cuestión planteada Si la prestación por jubilación a percibir del plan de pensiones puede acogerse a la reducción del 30 por ciento establecido en el artículo 18.2 de la Ley 35/2006. Contestación completa El artículo 17.2.a).3ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), establece que, en todo caso, tienen la consideración de rendimientos del trabajo: "3ª. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones…” Por tanto, la prestación a percibir del plan de pensiones se considera rendimiento del trabajo, en virtud del artículo 17.2 a) 3ª antes reproducido. En cuanto a la reducción del 30 por ciento regulada en el artículo 18 de la Ley 35/2006 para determinados rendimientos del trabajo, debe señalarse que dicho precepto dispone: “1. Como regla general, los rendimientos íntegros se computarán en su totalidad, salvo que les resulte de aplicación alguno de los porcentajes de reducción a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultarán de aplicación cuando la prestación se perciba en forma de renta. 2. El 30 por ciento de reducción, en el caso de rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2.a) de esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años, así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo siguiente, se imputen en un único período impositivo. (…) 3. El 30 por ciento de reducción, en el caso de las prestaciones establecidas en el artículo 17.2.a).1ª y 2ª de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación. (…)” Como puede observarse, de acuerdo con el tenor literal del anterior precepto, en todo caso los rendimientos previstos en el artículo 17.2.a).3ª de la Ley 35/2006 quedan excluidos del ámbito de aplicación de la reducción del 30 por ciento. En consecuencia, no resulta aplicable dicha reducción a la prestación a percibir del plan de pensiones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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