Volver al índice
V0605-24 9 de abril de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las colaboraciones como articulista se califican como rendimientos del trabajo si se ceden los derechos de explotación

Una profesora universitaria consulta cómo tributan los pagos recibidos por escribir artículos en un periódico y una revista. La DGT responde que son rendimientos del trabajo, a menos que la autora organice por cuenta propia medios de producción o recursos humanos.

La cuestión planteada

Calificación en el IRPF de las contraprestaciones percibidas por las citadas colaboraciones.

El criterio de la DGT

Los rendimientos por la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas son rendimientos del trabajo si se cede el derecho a su explotación. No obstante, si estos rendimientos suponen la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, para intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas.

Implicaciones prácticas

  • Las contraprestaciones por artículos se consideran rendimientos del trabajo si existe cesión de derechos de explotación.
  • La calificación como actividad económica requiere la ordenación de medios de producción o recursos humanos por cuenta propia.
  • La ausencia de estructura organizativa propia mantiene la naturaleza de rendimiento del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar si la estructura de medios y recursos empleados justifica la calificación como actividad económica.
  • Analizar la naturaleza de la cesión de derechos de explotación en los contratos de colaboración.

Checklist

  • Verificar si existe cesión de derechos de explotación en el contrato.
  • Comprobar si el autor organiza medios de producción propios.
  • Evaluar si se cuenta con recursos humanos contratados para la producción de las obras.
  • Determinar si la actividad carece de estructura organizativa propia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0605-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/04/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 17 Descripción de hechos Profesora de una universidad pública que realiza colaboraciones como articulista en un periódico y una revista. Cuestión planteada Calificación en el IRPF de las contraprestaciones percibidas por las citadas colaboraciones. Contestación completa El apartado 2 del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio incluye una relación de rendimientos a los que otorga expresamente la consideración de rendimientos del trabajo, entre los que incorpora (párrafo d) “los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a su explotación”. Consideración que se complementa con lo dispuesto en el apartado 3: “No obstante, cuando los rendimientos (...) supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, se calificarán como rendimientos de actividades económicas”. Siguiendo con la transcripción normativa de preceptos que pueden determinar la calificación de los rendimientos percibidos por las colaboraciones escritas en medios de comunicación, el artículo 95.2.b).1º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, considera rendimientos profesionales los obtenidos por “los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial”. Conforme con lo expuesto, las contraprestaciones que la empresa o empresas editoras del periódico y de la revista satisfagan a la consultante (colaboradora sin relación laboral con esos medios de comunicación) por sus artículos procederá calificarlas como rendimientos del trabajo, salvo que la cesión de derechos de propiedad intelectual que comporta la difusión de las colaboraciones se realizase por la colaboradora en el ejercicio de una actividad económica, esto es: ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso su calificación será la de rendimientos de actividades profesionales, salvedad que —según lo indicado en el escrito de consulta— no parece concurrir en el presente caso. La presente contestación se realiza al margen de cualquier consideración sobre el régimen de incompatibilidades que afecta al personal al servicio de las Administraciones Públicas, cuestión totalmente ajena al ámbito interpretativo de este Centro (Dirección General de Tributos. Ministerio de Hacienda), ámbito que se concreta en la contestación de consultas tributarias escritas, tal como establece el artículo 65 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita