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V0546-20 6 de marzo de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · comunidad de bienes

Los rendimientos de una actividad económica de una comunidad de bienes se atribuyen a todos sus comuneros

Se consulta si los rendimientos de una comunidad de bienes que desarrolla una actividad económica deben atribuirse a todos sus miembros, aunque solo uno trabaje en ella. La DGT responde que los rendimientos mantienen su naturaleza de actividad económica y se atribuyen a todos los comuneros.

La cuestión planteada

Calificación de las rentas atribuidas a los comuneros por la comunidad de bienes.

El criterio de la DGT

Las comunidades de bienes no son contribuyentes, sino agrupaciones que atribuyen rentas a sus miembros. Si la entidad ordena medios de producción o recursos humanos, los rendimientos mantienen su carácter de actividad económica para todos los comuneros. El hecho de que solo un comunero trabaje no impide que los demás ejerzan funciones de ordenación, por lo que los rendimientos se atribuyen a cada uno según su participación.

Implicaciones prácticas

  • Los rendimientos de la comunidad de bienes se consideran actividad económica para todos los miembros.
  • La falta de trabajo efectivo de un comunero no desvirtúa la naturaleza de la renta atribuida.
  • La atribución de rentas se realiza conforme al porcentaje de participación de cada comunero.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de participación en la comunidad de bienes.
  • Analizar la función de ordenación de recursos por parte de cada miembro.

Checklist

  • Verificar la participación de cada comunero en la comunidad de bienes.
  • Comprobar que la entidad cumple funciones de ordenación de medios de producción.
  • Asegurar la correcta atribución de rentas según el porcentaje de participación.
  • Validar la calificación de los rendimientos como actividad económica en la declaración de cada miembro.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0546-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 06/03/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 8, 86 a 89. Descripción de hechos Comunidad de bienes que desarrolla una actividad económica y está constituida por dos comuneros, uno de los cuales está jubilado y no trabaja en la misma, trabajando en ella únicamente el otro comunero. Cuestión planteada Calificación de las rentas atribuidas a los comuneros por la comunidad de bienes. Contestación completa Las comunidades de bienes no constituyen contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas en la entidad, tal como establece el artículo 86 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de los no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). Añade el artículo 88 del mismo texto legal que las rentas atribuidas tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan, para cada uno de los socios o comuneros. Lo anterior supone que en el supuesto de una comunidad de bienes que desarrolle una actividad económica los rendimientos atribuidos mantendrán ese mismo carácter de rendimientos de actividades económicas, siempre que, la ordenación por cuenta propia de medios de producción y (o) de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios -elementos definitorios de una actividad económica- corresponda a la entidad. Con ello se quiere decir que todos los comuneros deben intervenir en la ordenación de los factores de producción, y los efectos jurídicos y económicos de la actividad deben recaer sobre todos ellos. Al respecto, debe tenerse en cuenta que, en actividades de carácter empresarial o no profesional como es supuestamente la realizada, el empresario puede desarrollar por sí mismo las tareas propias de la gerencia y las de producción o comercialización en que consiste la actividad empresarial desarrollada, pero también puede contratar a terceros, bajo una relación laboral o de otro tipo, para que actúen como encargados del negocio, con facultades gerenciales o administrativas, o a otros empleados o auxiliares para la ejecución material de las tareas en que consiste el negocio, sin que la contratación de terceros implique que el titular de la actividad económica deje de desarrollar las tareas de ordenación propias de dicha titularidad. Es decir, el hecho de que parte de los comuneros desarrollen dichas actividades, no implica que el resto no ejerza las funciones de ordenación que son propias a su condición de empresarios, por lo que, a falta de otros datos, debe concluirse que los dos comuneros de la entidad son titulares de la actividad económica desarrollada, atribuyéndose los rendimientos de la actividad económica a cada uno de ellos en la proporción que les corresponda y sin que en consecuencia dichos rendimientos tengan la naturaleza de rendimientos de capital ni de gasto deducible para el cálculo del rendimiento de la actividad económica desarrollada por la entidad. Tales rentas se atribuirán a los comuneros de acuerdo con lo establecido en el artículo 89.3 de la Ley del Impuesto, según las normas o pactos aplicables en cada caso y, si estos no constaran a la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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