Volver al índice
V0449-21 3 de marzo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los complementos de productividad se imputan al ejercicio en que sean exigibles, no necesariamente al que se realizó el trabajo

Se consulta a qué ejercicio fiscal deben imputarse unos complementos de productividad por rendimiento de 2020 que se cuantificaron y aprobaron por decreto en 2021. La DGT responde que deben tributar en 2021, ya que es cuando el trabajador puede exigir el pago.

La cuestión planteada

Solicita saber a qué período impositivo se imputan los ingresos computables y los gastos deducibles asociados a esta retribución en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Si la exigibilidad del pago se produce en un período posterior al desarrollo del trabajo, la imputación debe realizarse en ese período posterior. En este caso, al no poder exigirse el complemento de productividad hasta la aprobación del decreto en 2021, los ingresos deben incluirse en la declaración de dicho ejercicio.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de ingresos por complementos de productividad se rige por la exigibilidad del pago y no por el devengo del trabajo.
  • Los rendimientos deben declararse en el ejercicio en que el trabajador tenga derecho legal a reclamar la cuantía.
  • El desfase entre la realización de la actividad y el cobro afecta directamente al período de tributación en el IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la exigibilidad de complementos en la base imponible de los ejercicios futuros.
  • Analizar la fecha de aprobación de decretos o acuerdos de productividad para determinar el ejercicio de tributación.

Checklist

  • Identificar la fecha exacta en que el complemento de productividad es exigible legalmente.
  • Verificar si el derecho al cobro depende de una resolución o decreto posterior al ejercicio de trabajo.
  • Comprobar que la imputación en el IRPF coincida con el ejercicio de exigibilidad y no con el de realización del trabajo.
  • Contrastar la normativa de la LIRPF sobre la imputación de rendimientos del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0449-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/03/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14 Descripción de hechos El organismo para el que trabaja la consultante abona un complemento de productividad. Para el cálculo se realizan unas valoraciones del rendimiento del personal en el ejercicio 2020. En enero de 2021 se cuantifica económicamente a través de un decreto, reconociéndose al abono de dichas cantidades. La cotización de dicha cantidad cobrada se efectúa prorrateando su importe en los doce meses del año de 2020. Cuestión planteada Solicita saber a qué período impositivo se imputan los ingresos computables y los gastos deducibles asociados a esta retribución en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa A la imputación temporal de los rendimientos del trabajo se refiere el artículo 14.1.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), estableciendo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”, exigibilidad que vendrá determinada por el momento en que el perceptor pueda exigir su pago. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su párrafo b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". La aplicación de la normativa expuesta al supuesto planteado nos lleva a las siguientes conclusiones genéricas sobre la imputación temporal de los rendimientos del trabajo, conclusiones que vienen determinadas por la exigibilidad, circunstancia que se entiende producida en el momento en que el perceptor puede reclamar su pago, de acuerdo con las normas o pactos existentes. Así, si la exigibilidad del pago se corresponde con el período impositivo en que se ha desarrollado el trabajo que retribuyen, la imputación corresponderá a ese período. Por el contrario, si la exigibilidad del pago se corresponde con un período impositivo posterior a aquel en el que se ha desarrollado el trabajo que retribuyen, la imputación temporal procederá realizarla a aquel período impositivo posterior. En el presente caso, en la medida en que el trabajador no puede exigir el pago de las cantidades en concepto de complemento de productividad correspondientes al ejercicio 2020 hasta que estas se cuantifiquen y se acuerde su abono en el oportuno decreto aprobado por la entidad empleadora, circunstancia que ocurre en el período impositivo 2021, la imputación se realizará a este período (año 2021). En definitiva, dichos rendimientos deberán incluirse en la autoliquidación relativa al ejercicio 2021, dado que el cobro de dichas cuantías por parte del trabajador no es exigible en 2020. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita