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V0442-21 2 de marzo de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · base imponible del ahorro

Se pueden compensar pérdidas por la venta de un inmueble con ganancias patrimoniales futuras

El consultante pregunta si las pérdidas por la venta de un inmueble pueden compensarse con ganancias futuras por la venta de acciones. La DGT responde que las pérdidas patrimoniales se integran en la base imponible del ahorro y pueden compensarse según el orden y límites establecidos en la ley.

La cuestión planteada

Solicita saber si puede compensar las pérdidas patrimoniales de la primera operación con las ganancias de las posteriores operaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las pérdidas patrimoniales por la transmisión de un inmueble se integran en la base imponible del ahorro. Si el resultado de integrar y compensar las ganancias y pérdidas patrimoniales es negativo, dicho importe se compensará con el saldo positivo de las rentas del apartado a) del artículo 49.1, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras la compensación persiste el saldo negativo, este se compensará en los cuatro años siguientes.

Implicaciones prácticas

  • Las pérdidas por la venta de inmuebles se integran en la base imponible del ahorro.
  • La compensación con rentas del apartado a) del artículo 49.1 está limitada al 25 por ciento de dicho saldo positivo.
  • El saldo negativo remanente tras la compensación inicial podrá aplicarse en los cuatro ejercicios siguientes.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las pérdidas patrimoniales en la base imponible del ahorro del ejercicio actual.
  • Evaluar la gestión de saldos negativos para su aplicación en los próximos cuatro años.

Checklist

  • Verificar la integración de la pérdida en la base imponible del ahorro.
  • Comprobar que la compensación con rentas del apartado a) no supere el límite del 25 por ciento.
  • Controlar el plazo de cuatro años para la compensación de saldos negativos residuales.
  • Asegurar el cumplimiento del orden de compensación establecido en la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0442-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/03/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 49 Descripción de hechos El consultante indica que va a vender un inmueble de su propiedad en el considera que se le puede generar una pérdida patrimonial. Por otro lado, pretende vender en ejercicios futuros, acciones de su propiedad en las que espera generar una ganancia patrimonial. Cuestión planteada Solicita saber si puede compensar las pérdidas patrimoniales de la primera operación con las ganancias de las posteriores operaciones en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa En relación con la posible compensación de las pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión de un inmueble de su propiedad, éstas se integrarán en la base imponible del ahorro conforme a lo previsto en el artículo 49 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), el cual dispone lo siguiente: “1. La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos: a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los rendimientos a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artículo 46 de esta Ley. Si el resultado de la integración y compensación a que se refiere este párrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25 por ciento de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. 2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior deberán efectuarse en la cuantía máxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulación a rentas negativas de ejercicios posteriores.”. Por lo tanto, las pérdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisión del inmueble se compensarán, en su caso, en los periodos impositivos posteriores conforme a lo anteriormente dispuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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