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V0396-16 1 de febrero de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · fideicomiso

El fideicomiso sobre la nuda propiedad de acciones tributa por su valor real en el Impuesto sobre Sucesiones

Un contribuyente consulta sobre la tributación de un fideicomiso sobre la nuda propiedad de acciones y participaciones sociales recibido por testamento. La DGT determina que el consultante es sujeto pasivo y que la base imponible será el valor real de dichos bienes.

La cuestión planteada

Modalidad del fideicomiso y tributación del mismo.

El criterio de la DGT

En las sustituciones fideicomisarias, el impuesto se exige en la institución y en cada sustitución. El fiduciario y los fideicomisarios se reputan meros usufructuarios, salvo que puedan disponer de los bienes por actos inter vivos o mortis causa. Al adquirir el fideicomiso sobre la nuda propiedad, la base imponible estará compuesta por el valor real de los bienes.

Implicaciones prácticas

  • El fiduciario y los fideicomisarios tributan como si fueran usufructuarios si no tienen capacidad de disposición.
  • La base imponible del fideicomiso sobre la nuda propiedad se determina por el valor real de las acciones.
  • El impuesto se exige tanto en la institución inicial como en cada sustitución posterior.

Puntos de planificación

  • Valoración de la capacidad de disposición de los bienes para determinar la naturaleza jurídica del sujeto pasivo.
  • Cálculo de la carga fiscal acumulada en cada etapa de la sustitución fideicomisaria.

Checklist

  • Verificar si el fiduciario o fideicomisario tiene facultades de disposición inter vivos o mortis causa.
  • Comprobar que la valoración de las acciones se ajusta a su valor real en el momento de la transmisión.
  • Confirmar la correcta liquidación del impuesto en cada una de las sustituciones previstas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0396-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 01/02/2016 Normativa Ley 29/1987 arts. 3, 5, 9 y 24. RISD RD 1629/1991 art. 53-3 Descripción de hechos Recientemente ha fallecido una persona; en su testamento instutuye herederos universales a sus cinco sobrinos y al consultante le lega la mitad indivisa de un inmueble y establece a su favor un fideicomiso sobre la nuda propiedad de todas las acciones y participaciones sociales de la que es titular la testadora. De esta manera en vida le corresponderá la nuda propiedad de las mismas y al fallecimiento del consultante este fideicomiso se atribuirá por partes iguales a los cinco sobrinos, sustituidos por sus descendientes. Cuestión planteada Modalidad del fideicomiso y tributación del mismo. Contestación completa Conforme al artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria "Los sujetos pasivos y demás obligados tributarios podrán formular a la Administración consultas debidamente documentadas respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda", por lo que la competencia de esta Dirección General en cuanto a la contestación de las referidas consultas se limita al aspecto tributario de los antecedentes y circunstancias expuestos por los contribuyentes, no alcanzando, en ningún caso, a los efectos o consecuencias de cualquier otro orden, civil, registral, etc..., que puedan derivarse de los referidos hechos. Respecto a la tributación del fideicomiso sobre la nuda propiedad de las acciones y participaciones, el artículo 3 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre), en adelante LISD, establece que: “1. Constituye el hecho imponible: a) La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio.” Respecto al sujeto pasivo el artículo 5.a) de la LISD establece que “Estarán obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes, cuando sean personas físicas: a) En las adquisiciones “mortis causa”, los causahabientes.” Este precepto señala como sujetos pasivos de la adquisición “mortis causa” a los causahabientes, es decir, a los herederos o legatarios. En concreto, en cuanto a la figura objeto de consulta, será sujeto pasivo, además del resto de personas nombradas sucesoras en el testamento, el consultante por los bienes recibidos. Respecto a la base imponible, el apartado a) del artículo 9 del mismo texto legal recoge que: “Constituye la base imponible del impuesto: a) En las transmisiones “mortis causa”, el valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente, entendiéndose como tal el valor real de los bienes y derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.” Por otra parte, el apartado 1 del artículo 24 del LISD establece que: “1. En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida, el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del asegurado o cuando adquiera firmeza la declaración de fallecimiento del ausente, conforme al artículo 196 del Código Civil. No obstante, en las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devengará el día en que se cause o celebre dicho acuerdo.” El consultante va a adquirir en el momento del fallecimiento de la causante, además de la mitad de un inmueble, el fideicomiso sobre la nuda propiedad de las acciones y participaciones que poseía la causante; a este respecto el apartado 3 del artículo 53 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre de 1991 (BOE de 16 de noviembre) establece que: “3. En las sustituciones fideicomisarias se exigirá el impuesto en la institución y en cada sustitución teniendo en cuenta el patrimonio preexistente del instituido o del sustituto y el grado de parentesco de cada uno con el causante, reputándose al fiduciario y a los fideicomisarios, con excepción del último, como meros usufructuarios, salvo que pudiesen disponer de los bienes por actos “inter vivos” o “mortis causa”, en cuyo caso se liquidará por el pleno dominio, haciéndose aplicación de lo dispuesto en el artículo 47.3 de este Reglamento.” Por lo tanto, al adquirir el consultante el fideicomiso sobre la nuda propiedad de las acciones, la base imponible del impuesto estará compuesta por el valor real del mismo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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