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V0270-19 12 de febrero de 2019 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción en la base imponible

La reducción por aportaciones a planes de previsión para personas con discapacidad requiere cumplir el régimen financiero especial

Se consulta si es posible aplicar la reducción en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsión para personas con discapacidad cuando el certificado de discapacidad no especifica el tipo de minusvalía. La DGT indica que la aplicación de la reducción fiscal está condicionada al cumplimiento previo del régimen financiero especial.

La cuestión planteada

Posibilidad de aplicar la reducción prevista en el artículo 53 de la Ley 35/2006 por las aportaciones que realice al sistema de previsión de personas con discapacidad.

El criterio de la DGT

La aplicación del régimen fiscal especial de los sistemas de previsión social para personas con discapacidad está condicionada al cumplimiento previo del régimen financiero especial. Para ello, se requiere un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65%, psíquica igual o superior al 33%, o una incapacidad declarada judicialmente. A efectos del régimen especial, se consideran admisibles los certificados que solo consten el grado de discapacidad, siempre que sea igual o superior al 65%, aunque no se especifique el tipo.

Implicaciones prácticas

  • La reducción fiscal por aportaciones a planes de previsión requiere acreditar el cumplimiento del régimen financiero especial.
  • Es válido el certificado de discapacidad que solo indique el grado, siempre que este sea igual o superior al 65%.
  • La falta de especificación del tipo de minusvalía no impide la aplicación de la reducción si se alcanza el umbral del 65%.

Puntos de planificación

  • Valorar la suficiencia de la documentación acreditativa de la discapacidad para evitar contingencias en la declaración.
  • Verificar si el grado de discapacidad cumple los umbrales exigidos por el régimen financiero especial.

Checklist

  • Comprobar que el grado de discapacidad es igual o superior al 65%.
  • Verificar que la discapacidad psíquica sea igual o superior al 33%.
  • Confirmar la existencia de una incapacidad declarada judicialmente si no se dispone de certificado de discapacidad.
  • Validar que las aportaciones se realicen a sistemas de previsión social que cumplan el régimen financiero especial.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0270-19 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 12/02/2019 Normativa Ley 35/2006 art. 53, DA 10 Descripción de hechos El consultante tiene reconocida una discapacidad con un grado de minusvalía del 44 por ciento. Su certificado acreditando la discapacidad no especifica si es física o psíquica. Cuestión planteada Posibilidad de aplicar la reducción prevista en el artículo 53 de la Ley 35/2006 por las aportaciones que realice al sistema de previsión de personas con discapacidad. Contestación completa La disposición adicional décima de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), en relación con los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, establece: “Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por 100, psíquica igual o superior al 33 por 100, así como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, a los mismos les resultará aplicable el régimen financiero de los planes de pensiones, regulado en el texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones con las siguientes especialidades: 1. Podrán efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto la persona con discapacidad partícipe como las personas que tengan con el mismo una relación de parentesco en línea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, así como el cónyuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en régimen de tutela o acogimiento. En estos últimos supuestos, las personas con discapacidad habrán de ser designadas beneficiarias de manera única e irrevocable para cualquier contingencia. No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podrá generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones de la persona con discapacidad en proporción a la aportación de éstos. (…)” Por su parte, el artículo 53 de la citada Ley 35/2006 regula las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad, en los siguientes términos: 1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psíquica igual o superior al 33 por 100, así como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional décima de esta Ley, podrán ser objeto de reducción en la base imponible con los siguientes límites máximos: (…) 2. El régimen regulado en este artículo también será de aplicación a las aportaciones a mutualidades de previsión social, a las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados, a los planes de previsión social empresarial y a los seguros de dependencia que cumplan los requisitos previstos en el art. 51 y en la disposición adicional décima de esta ley. En tal caso, los límites establecidos en el apartado 1 anterior serán conjuntos para todos los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. (…).” Por tanto, la aplicación del régimen fiscal especial de los sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad está condicionada al cumplimiento previo del régimen financiero especial. Debe señalarse que este Centro Directivo no es el órgano competente para determinar si el consultante se encuentra entre las personas que pueden acogerse a este régimen especial. No obstante lo anterior, a título informativo, se traslada el criterio que sustenta la Dirección General de Seguros y Fondos de Pensiones del Ministerio de Economía y Empresa: “Sin perjuicio de la valoración de las situaciones particulares por parte de las entidades gestoras de fondos de pensiones, este Centro Directivo considera admisibles, en principio, a efectos del régimen especial de planes de pensiones para personas con discapacidad, los certificados en los que conste únicamente el grado de discapacidad, siempre que sea igual o superior al 65%, aunque no se especifique el tipo o tipos de minusvalía, atendiendo a la finalidad de dicho régimen especial de favorecer la previsión social complementaria de personas con discapacidad” Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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