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V0157-16 19 de enero de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

El arrendamiento de un terreno rústico no está sujeto a retención de IRPF

Un propietario de un terreno rústico consulta si debe practicar retención sobre el importe del alquiler cobrado a una empresa. La DGT responde que dicha renta no está incluida en el listado de rentas sujetas a retención.

La cuestión planteada

Sometimiento a retención del importe del arrendamiento.

El criterio de la DGT

El importe del arrendamiento de un terreno rústico no está sujeto a retención o ingreso a cuenta. Esto se debe a que no se encuadra en las rentas descritas en el artículo 75 del Reglamento del Impuesto, que limita la retención a rendimientos del trabajo, capital mobiliario, ciertas actividades económicas y arrendamientos de inmuebles urbanos.

Implicaciones prácticas

  • El arrendador no debe aplicar retención de IRPF al emitir la factura o recibo por el alquiler del terreno rústico.
  • La empresa arrendataria no tiene obligación de practicar ingreso a cuenta sobre este concepto.
  • El importe íntegro del alquiler debe ser abonado al propietario sin deducciones por este impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los activos inmobiliarios para evitar retenciones indebidas.
  • Analizar la naturaleza del inmueble arrendado para determinar el tratamiento fiscal aplicable.

Checklist

  • Verificar que el inmueble objeto del contrato sea de naturaleza rústica.
  • Comprobar que el arrendatario no esté aplicando retención de IRPF por error.
  • Confirmar que la renta no encaje en los supuestos de retención del artículo 75 del Reglamento del IRPF.
  • Asegurar que la facturación refleje el importe bruto sin deducciones de retención.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0157-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/01/2016 Normativa Ley 35/2006, art. 99RIRPF RD 439/2007, art. 75 Descripción de hechos El consultante es propietario de un terreno rústico con una superficie aproximada de 11.000 metros cuadrados, de los cuales 5.000 metros cuadrados son objeto de explotación agrícola, y el resto han sido arrendados a una empresa dedicada a la actividad de compraventa de caravanas, que destinará dicho terreno rústico a la exposición y venta de caravanas, habilitando a su costa una oficina desmontable para llevar a cabo las gestiones administrativas y recibir a los clientes. Cuestión planteada Sometimiento a retención del importe del arrendamiento. Contestación completa En desarrollo de la obligación de practicar retención o ingreso a cuenta que se establece en el artículo 99 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), el Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en su artículo 75 delimita cuales son las rentas sujetas a retención o ingreso a cuenta de la siguiente forma: “1. Estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas: a) Los rendimientos del trabajo. b) Los rendimientos del capital mobiliario. c) Los rendimientos de las siguientes actividades económicas. Los rendimientos de actividades profesionales. Los rendimientos de actividades agrícolas y ganaderas. Los rendimientos de actividades forestales. Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el artículo 95.6.2.º de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el método de estimación objetiva. d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversión colectiva, así como las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos. 2. También estarán sujetas a retención o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificación: a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos. A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entenderán realizadas también al subarrendamiento. b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesión del derecho a la explotación del derecho de imagen. c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estén o no vinculados a la oferta, promoción o venta de determinados bienes, productos o servicios, 3. (…)”. De acuerdo con lo expuesto, el importe a satisfacer por el alquiler del terreno rústico no está sujeto a retención, por cuanto no se corresponde con ninguna de las rentas que el mencionado precepto somete a retención o ingreso a cuenta. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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