Volver al índice
V0123-18 23 de enero de 2018 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · donación

La donación de dinero tributa en la Comunidad Autónoma donde el donatario tenga su residencia habitual

Una contribuyente que reside en Madrid pero tiene domicilio fiscal en León consulta dónde debe tributar por una donación de sus padres. La DGT aclara que el lugar de tributación depende de la naturaleza del bien donado y de la residencia habitual del donatario.

La cuestión planteada

Lugar de tributación.

El criterio de la DGT

La donación de bienes inmuebles tributa en la Comunidad Autónoma donde se encuentre situado el inmueble. En el caso de donaciones de otros bienes y derechos, como el dinero, tributa en la Comunidad Autónoma donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo. La residencia habitual se determina por el lugar donde se haya permanecido la mayor parte de los días durante los cinco años inmediatos anteriores al devengo.

Implicaciones prácticas

  • El lugar de tributación por donaciones de dinero depende de la residencia habitual del donatario y no de su domicilio fiscal.
  • La determinación de la residencia habitual requiere el análisis de la permanencia física durante los cinco años previos al devengo.
  • Las donaciones de bienes inmuebles siguen una regla de territorialidad distinta basada en la ubicación del bien.

Puntos de planificación

  • Valorar la ubicación de la residencia habitual del donatario frente a su domicilio fiscal antes de la donación.
  • Analizar la naturaleza de los bienes objeto de la donación para determinar la normativa autonómica aplicable.

Checklist

  • Verificar la ubicación física del inmueble en caso de donaciones de bienes raíces.
  • Comprobar el lugar de permanencia física del donatario durante los cinco años anteriores al devengo.
  • Distinguir entre domicilio fiscal y residencia habitual para donaciones de dinero o derechos.
  • Confirmar la normativa autonómica aplicable según el criterio de residencia habitual del donatario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0123-18 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 23/01/2018 Normativa Ley 22/2009, art. 32 Descripción de hechos La consultante manifiesta que lleva residiendo en Madrid 8 años de manera ininterrumpida, pero su domicilio fiscal todo ese tiempo figura en León. Va a recibir una donación por parte de sus padres. Cuestión planteada Lugar de tributación. Contestación completa El artículo 32 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de 19 de diciembre de 2009) establece el llamado punto de conexión en la donación de bienes muebles en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, es decir, la circunstancia que determina la Comunidad Autónoma competente para la exacción del impuesto, en los siguientes términos: «Artículo 32. Alcance de la cesión y puntos de conexión en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. 1. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones producido en su territorio. 2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos residentes en España, según los siguientes puntos de conexión: […] b) En el caso del impuesto que grava las donaciones de bienes inmuebles, cuando éstos radiquen en el territorio de esa Comunidad Autónoma. A efectos de lo previsto en esta letra, tendrán la consideración de donaciones de bienes inmuebles las transmisiones a título gratuito de los valores a que se refiere el artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores. c) En el caso del impuesto que grava las donaciones de los demás bienes y derechos, en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha del devengo. […]». Por su parte, la residencia habitual a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se encuentra regulada en el artículo 28 de la misma Ley del siguiente modo: «Artículo 28. Residencia habitual de las personas físicas. 1. A efectos de lo dispuesto en este Título, se considerará que las personas físicas residentes en territorio español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma: 1.º Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días: […] b) Del período de los cinco años inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha, que finalice el día anterior al de devengo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. […] Para determinar el período de permanencia se computarán las ausencias temporales. Salvo prueba en contrario, se considerará que una persona física permanece en el territorio de una Comunidad Autónoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual, definiéndose ésta conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. […]». De acuerdo con los preceptos transcritos, la donación de un bien inmueble tributa en la Comunidad Autónoma donde se encuentre situado dicho inmueble; la donación de una cantidad de dinero, que es un bien mueble, tributa en la Comunidad Autónoma donde radique la residencia habitual del donatario, en este caso, de la consultante. En cuanto a la residencia habitual, se considera que estará situada en la Comunidad Autónoma donde haya permanecido más tiempo de los últimos cinco años, a contar –hacia atrás– desde el día en que se realice la donación, sin que este Centro Directivo tenga competencia para determinar el lugar de su residencia habitual. No obstante, a efectos meramente informativos, cabe indicar que la determinación del lugar de residencia habitual de un contribuyente es una cuestión de hecho, que podrá ser probada por cualquiera de las pruebas admisibles en derecho, tanto ante la Comunidad de Madrid como ante la Comunidad de Castilla –León. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita