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V0090-15 15 de enero de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La devolución de gratificaciones percibidas indebidamente debe regularizarse en los ejercicios en que se declararon

Un trabajador consultó si la devolución de gratificaciones cobradas en 2006 y 2007 por decretos declarados lesivos debía afectar a su declaración de 2013. La DGT responde que la incidencia debe tener lugar en los ejercicios en que se declararon como ingreso.

La cuestión planteada

Incidencia de la situación descrita en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los ejercicios 2006, 2007 y 2013.

El criterio de la DGT

La regla general de imputación de rendimientos del trabajo es su exigibilidad por el perceptor. Al tratarse de importes indebidamente percibidos y no exigibles, su incidencia en la liquidación del impuesto corresponde a los ejercicios en que se declararon como ingreso. Por tanto, la regularización debe efectuarse mediante la rectificación de las autoliquidaciones de los períodos impositivos 2006 y 2007.

Implicaciones prácticas

  • La devolución de ingresos indebidos no se imputa al ejercicio en que se produce el reembolso.
  • La rectificación debe realizarse en los periodos impositivos donde se declararon originalmente los rendimientos.
  • El contribuyente debe identificar los ejercicios específicos en los que se percibieron las gratificaciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de rectificar autoliquidaciones de ejercicios anteriores.
  • Analizar la prescripción de las declaraciones objeto de rectificación.

Checklist

  • Identificar los ejercicios en los que se percibieron los importes indebidos.
  • Localizar las declaraciones de IRPF de dichos periodos.
  • Verificar si los importes fueron declarados como rendimientos del trabajo.
  • Preparar la rectificación de las autoliquidaciones de los periodos afectados.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0090-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/01/2015 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, art. 14. Descripción de hechos Trabajador del Ayuntamiento de Mérida que cobró en los años 2006 y 2007 determinadas cantidades en concepto de gratificaciones, en base a unos decretos expedidos por la Alcaldía de dicho ente local. Por sentencia nº 79/2012, del Juzgado de lo Contencioso Administrativo nº 2 de Mérida, de fecha 14 de marzo de 2012, los decretos antes referidos son declarados lesivos. A la vista de la sentencia señalada el Ayuntamiento procede a la detracción mensual de determinadas cantidades en la nómina del trabajador. Cuestión planteada Incidencia de la situación descrita en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los ejercicios 2006, 2007 y 2013. Contestación completa Como cuestión de principio debe señalarse que el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece —en su apartado 1— como regla general de imputación de los rendimientos del trabajo la de su exigibilidad por el perceptor. La devolución de los importes indebidamente percibidos en los años 2006 y 2007 por el personal del Ayuntamiento antes referido (al haberse declarado judicialmente lesivos dos Decretos de fecha 9/08/2006 y 2/02/2007 dictados por el Ayuntamiento de Mérida, en cuya virtud se reconocía el derecho a la percepción de unas gratificaciones) no tiene incidencia en las declaraciones del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondientes a los ejercicios en que aquella se realice, en el presente caso 2013. El hecho de tratarse de unos importes indebidamente percibidos, no exigibles —por tanto— por los perceptores, y que deben ser reintegrados al pagador, conlleva que su incidencia en la liquidación del Impuesto tenga lugar en las correspondientes a los ejercicios en que se declararon como ingreso, circunstancia que en este caso se habrá producido en el períodos impositivo 2006 y 2007. Por tanto, la regularización de la situación tributaria (excluyendo los importes indebidamente percibidos y sin necesidad de esperar a su reintegro efectivo al pagador) podrá efectuarse instando el personal afectado por la reducción la rectificación de su correspondiente autoliquidación de los períodos impositivos 2006 y 2007, tal como establece el artículo 120.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18): “Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente. Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 de esta Ley sobre el importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de rectificación. Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el apartado 2 del artículo 32 de esta Ley”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre).

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