Si vous possédez un bien immobilier en Espagne, percevez des dividendes espagnols ou disposez de toute autre source de revenus d'origine espagnole tout en résidant à l'étranger, vous êtes presque certainement soumis à la fiscalité espagnole des non-résidents. Pourtant, ce domaine du droit fiscal est parmi les plus négligés par les propriétaires étrangers et parmi les plus activement contrôlés par l'Agence fiscale espagnole (AEAT). Les conséquences du non-respect vont des majorations de retard de 5 à 20 % aux contrôles fiscaux complets et, dans les cas les plus graves, aux poursuites pénales.
Ce guide couvre tout ce qu’un non-résident détenant des actifs espagnols doit savoir en 2026 : quels impôts s’appliquent, comment les déclarer, quels sont les délais et où se situent les erreurs les plus courantes.
1. Qui est non-résident au regard de la fiscalité espagnole ?
La résidence fiscale en Espagne est régie principalement par l’article 9 de la loi relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (Ley 35/2006, LIRPF) et l’article 8 de la loi relative à l’impôt sur le revenu des non-résidents (Real Decreto Legislativo 5/2004, LIRNR). Une personne est considérée comme résident fiscal espagnol — et donc soumise à l’IRPF, et non à l’IRNR — si l’un des critères suivants est rempli :
La règle des 183 jours. Toute personne séjournant plus de 183 jours en Espagne au cours d’une année civile est considérée comme résidente fiscale espagnole pour cette année. Les jours d’absence sporadique sont comptabilisés dans le total de 183 jours, sauf si la personne peut prouver sa résidence fiscale dans un autre pays. Les 183 jours n’ont pas besoin d’être consécutifs.
Le centre des intérêts vitaux. Même si vous passez moins de 183 jours en Espagne, vous êtes résident fiscal espagnol si le noyau principal ou la base de vos activités ou intérêts économiques se situe en Espagne. Ce critère est volontairement large : il peut concerner des personnes dont l’activité professionnelle principale, le portefeuille d’investissement ou le patrimoine immobilier est concentré en Espagne, même si elles dorment plus souvent à l’étranger.
La présomption de liens familiaux. Lorsque le conjoint légal non séparé ou les enfants mineurs à charge d’une personne résident habituellement en Espagne, l’AEAT peut présumer la résidence fiscale espagnole, sauf si l’intéressé peut réfuter cette présomption. Celle-ci n’est pas irréfragable, mais elle renverse la charge de la preuve au détriment du contribuable.
Si vous ne remplissez aucun de ces critères, vous êtes non-résident au regard du droit fiscal espagnol et êtes soumis à l’IRNR sur vos revenus de source espagnole et vos actifs situés en Espagne. La LIRNR impose les non-résidents sur la base du pays source : seuls les revenus provenant d’Espagne ou les gains tirés d’actifs situés en Espagne entrent dans son champ d’application.
Implications pratiques du test de résidence
La détermination de la résidence est annuelle : une personne peut être résidente une année et non-résidente l’année suivante. Cela signifie qu’une personne qui s’installe à l’étranger en cours d’année doit comptabiliser soigneusement ses jours de présence en Espagne pour cette année de transition. L’AEAT accorde une attention particulière aux cas où des personnes revendiquent la non-résidence tout en conservant un domicile principal, un véhicule immatriculé en Espagne, un contrat de téléphonie mobile espagnol, une inscription scolaire d’enfants en Espagne ou des transactions bancaires habituelles dans des commerces espagnols.
Si vous avez un doute sur votre statut de résidence — en particulier si vous partagez votre temps entre plusieurs pays — une analyse formelle de résidence fiscale constitue la première étape prudente avant de déterminer quelles obligations déclaratives s’appliquent.
2. Panorama des obligations fiscales des non-résidents en Espagne
Une fois le statut de non-résident confirmé, le droit fiscal espagnol impose un ensemble d’obligations échelonnées selon ce que vous possédez et percevez en Espagne :
| Obligation | Formulaire | Qui déclare | Fréquence |
|---|---|---|---|
| Revenus imputés sur un bien immobilier détenu | Modelo 210 | Tous les non-résidents propriétaires d’un bien urbain | Annuelle (avant le 31 décembre) |
| Revenus locatifs | Modelo 210 | Non-résidents louant un bien espagnol | Trimestrielle |
| Plus-values sur la vente d’un bien immobilier | Modelo 210 (vendeur) + Modelo 211 (acheteur) | Les deux parties | Dans les 3 mois suivant la signature |
| Autres revenus de source espagnole | Modelo 210 | Tous les bénéficiaires | Trimestrielle ou annuelle |
| Impôt sur la fortune | Modelo 714 | Non-résidents dont les actifs nets espagnols dépassent le seuil | Annuelle (avant le 30 juin) |
| Déclaration des actifs à l’étranger | Modelo 720 | Contribuables résidents fiscaux espagnols uniquement | Annuelle (avant le 31 mars) |
| Crypto-actifs détenus à l’étranger | Modelo 721 | Contribuables résidents fiscaux espagnols uniquement | Annuelle (avant le 31 janvier) |
Deux points sont essentiels. Premièrement, les Modelos 720 et 721 ne s’appliquent qu’aux résidents fiscaux espagnols : si vous êtes non-résident, vous n’avez aucune obligation de les déposer. Deuxièmement, l’absence d’avis d’imposition ou de mise en demeure de l’AEAT ne signifie pas que vous n’avez aucune obligation déclarative. L’IRNR est un système largement auto-déclaratif : il vous incombe de déclarer et de payer sans y être invité.
3. IRNR : revenus imputés sur un bien immobilier (Modelo 210 — déclaration annuelle)
Tout non-résident propriétaire d’un bien immobilier urbain en Espagne qui n’est pas loué — résidence secondaire à usage personnel, bien laissé vacant ou loué seulement une partie de l’année — doit déclarer des revenus locatifs imputés (rendimiento imputado de bienes inmuebles) pour les périodes durant lesquelles le bien ne génère pas de revenus locatifs réels.
Comment les revenus imputés sont-ils calculés ?
La base imposable correspond à un pourcentage de la valeur cadastrale (valor catastral) du bien, telle qu’elle figure sur l’avis de l’Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) :
- 2 % de la valeur cadastrale — le taux standard, applicable aux biens dont la valeur cadastrale n’a pas été révisée au cours des dix dernières années.
- 1,1 % de la valeur cadastrale — le taux réduit, applicable lorsque la valeur cadastrale a été révisée ou déterminée par l’autorité cadastrale municipale à compter du 1er janvier 1994 et au cours des dix derniers exercices fiscaux.
Si le bien n’a pas de valeur cadastrale attribuée (par exemple, un bien récemment construit non encore évalué), 1,1 % de 50 % du coût d’acquisition ou de la valeur estimée est utilisé à la place.
Le chiffre obtenu représente le revenu imputé annuel. Pour un bien détenu seulement une partie de l’année, le montant annuel est proratisé en fonction du nombre effectif de jours de propriété.
Taux d’imposition et échéance
Le revenu imputé est imposé à :
- 19 % pour les résidents des États membres de l’UE, des États de l’EEE (Norvège, Islande, Liechtenstein) et des pays ayant conclu avec l’Espagne un accord d’échange d’informations fiscales.
- 24 % pour tous les autres non-résidents.
Le Modelo 210 annuel pour les revenus imputés doit être déposé et l’impôt acquitté entre le 1er janvier et le 31 décembre de l’année suivant l’exercice fiscal. En pratique, de nombreux conseillers recommandent de déposer avant le 31 mars pour s’aligner sur les autres obligations annuelles, mais l’échéance légale est le 31 décembre de l’année suivante.
Exemple. Un ressortissant britannique possède un appartement de vacances à Valence d’une valeur cadastrale de 120 000 €, révisée en 2018. Revenu imputé = 1,1 % × 120 000 € = 1 320 €. Le Royaume-Uni n’étant ni un État membre de l’UE ni de l’EEE et ne disposant pas d’un accord d’échange automatique d’informations avec l’Espagne à des conditions équivalentes à l’EEE, le taux applicable est de 24 %. IRNR annuel dû = 316,80 €. Il s’agit de l’obligation fiscale annuelle minimale pour la détention de ce bien.
4. IRNR : revenus locatifs (Modelo 210 — déclaration trimestrielle)
Lorsqu’un non-résident met en location son bien immobilier espagnol — que ce soit dans le cadre d’un bail résidentiel de longue durée ou de locations saisonnières — les revenus locatifs sont soumis à l’IRNR et doivent être déclarés via le Modelo 210 déposé trimestriellement.
Échéances de déclaration
Les périodes trimestrielles et les échéances de dépôt sont les suivantes :
| Trimestre | Période de revenus | Échéance de dépôt |
|---|---|---|
| T1 | 1er janvier – 31 mars | 20 avril |
| T2 | 1er avril – 30 juin | 20 juillet |
| T3 | 1er juillet – 30 septembre | 20 octobre |
| T4 | 1er octobre – 31 décembre | 20 janvier (année suivante) |
Le non-respect d’une échéance trimestrielle entraîne une majoration de retard : 5 % si le paiement intervient dans les 3 mois suivant l’échéance, 10 % entre 3 et 6 mois, 15 % entre 6 et 12 mois, et 20 % majorés d’intérêts au-delà.
Résidents UE/EEE : imposition sur le revenu net
La distinction la plus significative en matière d’imposition des revenus locatifs oppose les résidents de l’UE/EEE à tous les autres non-résidents.
Les résidents de l’UE et de l’EEE peuvent déduire du revenu locatif brut toutes les charges directement liées à l’activité locative, à condition que ces charges soient proportionnelles à la période de location et non aux périodes d’usage personnel. Les charges déductibles comprennent :
- Les intérêts d’emprunt (uniquement la part d’intérêts, hors remboursement du capital)
- La taxe foncière (IBI)
- Les primes d’assurance de l’immeuble
- Les charges de copropriété (comunidad de propietarios)
- Les frais d’entretien et de réparation (hors travaux d’amélioration)
- Les honoraires d’agence locative ou de gestion immobilière
- Les frais de conseil comptable et fiscal directement liés à la location
- Les charges d’eau, d’électricité et autres services à la charge du propriétaire
- L’amortissement du bâtiment (généralement 3 % de la composante construction du coût d’acquisition)
Le taux applicable sur le bénéfice net est de 19 %.
Les résidents hors UE/EEE — ce qui, depuis 2021, inclut les ressortissants britanniques — ne peuvent déduire aucune charge. L’impôt est calculé sur le revenu locatif brut au taux de 24 %. Ce traitement différencié a été critiqué au regard de la libre circulation des capitaux, mais l’Espagne l’a maintenu pour les résidents de pays tiers hors EEE après la période de transition du Brexit, et aucun changement législatif n’est anticipé à court terme. Pour les propriétaires non européens percevant des revenus locatifs significatifs, cette situation crée une charge fiscale excédentaire importante par rapport à leurs homologues européens.
L’interaction avec les revenus imputés
Lorsqu’un bien est loué une partie de l’année et utilisé à titre personnel ou laissé vacant le reste du temps, une déclaration trimestrielle de revenus locatifs (pour les périodes de location) et une déclaration annuelle de revenus imputés (pour les périodes hors location) doivent toutes deux être déposées. Les proratisations doivent être cohérentes et totaliser 365 jours (ou 366 lors d’une année bissextile).
5. IRNR : plus-values sur la vente d’un bien immobilier
Lorsqu’un non-résident vend un bien immobilier espagnol, la plus-value — définie comme la différence entre le prix de vente et le coût d’acquisition (ajusté des coûts d’amélioration mais non de l’inflation générale, sauf application de règles transitoires spécifiques) — est soumise à l’IRNR au taux de 19 %, que le vendeur soit résident de l’UE ou non.
Le mécanisme de retenue de 3 %
Le droit espagnol impose un mécanisme de retenue obligatoire lors des transactions immobilières impliquant un vendeur non-résident. L’acheteur — qu’il s’agisse d’une personne physique, d’une société ou de toute autre entité — est tenu, en vertu de l’article 25 LIRNR, de :
- Retenir 3 % du prix de vente convenu au moment de la signature de l’acte authentique de vente (escritura pública).
- Déposer le Modelo 211 et verser cette retenue de 3 % à l’AEAT dans un délai d’un mois à compter de la date de la transaction.
Cette retenue constitue un acompte sur l’obligation IRNR du vendeur et non un impôt définitif. Les 3 % s’appliquent au prix de vente total — et non à la plus-value — de sorte que, dans de nombreux cas, la retenue excède substantiellement l’impôt effectivement dû, ouvrant droit à un remboursement pour le vendeur.
L’obligation du vendeur : Modelo 210
Le vendeur non-résident doit séparément déposer le Modelo 210 (variante plus-values) dans un délai de trois mois à compter de la date de l’acte authentique de vente. Dans cette déclaration :
- La plus-value réelle est calculée (prix de vente moins coût d’acquisition moins coûts d’amélioration déductibles moins frais d’acquisition tels que frais de notaire, droits d’enregistrement, droits de mutation acquittés lors de l’achat initial, et frais de vente tels que la commission de l’agent immobilier).
- L’impôt de 19 % sur la plus-value est calculé.
- La retenue de 3 % déjà versée par l’acheteur (attestée par le récépissé du Modelo 211) est déduite.
- Si le résultat est négatif — ce qui signifie que les 3 % excèdent l’impôt réel — le vendeur a droit au remboursement de l’excédent.
Récupération de l’excédent de retenue
Les demandes de remboursement résultant d’un excédent de retenue sont traitées par l’AEAT dans un délai approximatif de quatre à huit mois, selon la charge de travail et selon que la déclaration fait ou non l’objet d’un examen. Pour accélérer le processus, il est important de : déposer le Modelo 210 rapidement, joindre une copie certifiée conforme du récépissé du Modelo 211, fournir la documentation complète des coûts d’acquisition et s’assurer que le NIE (Número de Identificación de Extranjero) est cohérent sur l’ensemble des documents.
Les non-résidents qui vendent à perte disposent également d’un excédent de retenue à récupérer (la totalité des 3 % devient remboursable). Le défaut de dépôt du Modelo 210 pour réclamer ce remboursement — omission fréquente chez les vendeurs — signifie que les 3 % sont définitivement conservés par l’AEAT.
Taxe municipale sur les plus-values
Indépendamment de l’IRNR, la vente d’un terrain urbain déclenche également la plusvalía municipal (Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, IIVTNU), un impôt local prélevé par la municipalité sur l’augmentation de la valeur du terrain. Suite à l’arrêt de la Cour constitutionnelle d’octobre 2021, la plusvalía ne peut être prélevée en l’absence de réelle augmentation de valeur ; le vendeur doit contester formellement l’imposition s’il vend à perte ou à l’équilibre. L’acheteur et le vendeur doivent convenir contractuellement de la répartition de cette charge dans le cadre de la négociation de vente.
6. IRNR : autres revenus de source espagnole
L’immobilier constitue la source la plus courante de revenus espagnols pour les non-résidents, mais ce n’est pas la seule. La LIRNR soumet les catégories suivantes à l’impôt :
Dividendes de sociétés espagnoles
Les dividendes versés par une société espagnole à un actionnaire non-résident sont soumis à une retenue à la source de 19 % en l’absence d’allégement conventionnel. La société distributrice retient l’impôt à la source et effectue la déclaration pour le compte de l’actionnaire (Modelo 216 agrégé, ou Modelo 210 si déposé individuellement). L’actionnaire peut être amené à réclamer séparément les taux réduits prévus par la convention si la retenue excède le taux conventionnel.
Intérêts de source espagnole
Les intérêts sur les dépôts dans des banques espagnoles ou sur les prêts accordés à des résidents ou entités espagnoles sont imposés à 19 % pour les résidents de l’UE/EEE et à 19 % pour les résidents hors UE (les revenus d’intérêts bénéficient universellement du taux le plus bas, contrairement aux revenus locatifs). Les banques espagnoles retiennent l’impôt à la source sur les intérêts des dépôts.
Pensions de source espagnole
Une pension espagnole perçue par un non-résident est en principe imposable en Espagne au titre de la LIRNR. Le taux applicable est le barème progressif de l’article 25 LIRNR, qui pour les pensions va de 8 % (sur les montants jusqu’à 12 000 €) à 40 % (sur les montants supérieurs à 300 000 €) — sauf si une convention de double imposition attribue des droits d’imposition exclusifs au pays de résidence, ce qui est courant dans les conventions espagnoles modernes. L’interaction avec les dispositions conventionnelles doit être évaluée au cas par cas.
Revenus d’emploi de source espagnole
Les revenus d’une activité salariée exercée physiquement en Espagne — y compris les missions de courte durée, les interventions en conférence, les jetons de présence au conseil d’administration et assimilés — sont imposables en Espagne au taux général de 24 % (19 % pour l’UE/EEE), sauf si la convention applicable prévoit un allégement. Les exemptions conventionnelles pour l’emploi de courte durée (généralement l’article relatif aux 183 jours) sont courantes mais comportent des conditions détaillées ; l’exemption n’est pas automatique et doit être documentée.
7. Impôt sur la fortune — Modelo 714
Les non-résidents détenant des actifs espagnols au-dessus du seuil applicable sont également soumis à l’Impuesto sobre el Patrimonio (IP), l’impôt annuel sur la fortune nette en Espagne, régi par la loi 19/1991. Les non-résidents sont imposés sur la base d’une obligation réelle : seuls les actifs situés, exerçables ou exécutoires en Espagne entrent dans le champ d’application.
Seuils et taux
Les résidents de l’UE et de l’EEE bénéficient d’un abattement personnel de 700 000 € — identique à celui des résidents espagnols, comme l’a confirmé la jurisprudence de la Cour de justice de l’Union européenne. Les résidents hors EEE, y compris les ressortissants britanniques et les investisseurs américains, ne bénéficient pas de cet abattement au niveau étatique en vertu du texte législatif actuel, bien que cette exclusion ait fait l’objet de contestations judiciaires dans un certain nombre d’affaires avec des résultats mitigés.
Le barème étatique va de 0,2 % (sur les bases imposables jusqu’à 167 129 €) à 3,5 % (sur les montants supérieurs à 10,7 millions d’euros), répartis sur huit tranches progressives. Les communautés autonomes peuvent modifier ce barème et appliquer des abattements. Madrid maintient un abattement de 100 % sur l’IP ; l’Andalousie, un abattement de 99 %.
Cependant, l’Impôt temporaire de solidarité sur les grandes fortunes (Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas, ITSGF), introduit par la loi 38/2022 et effectivement rendu permanent, s’applique au patrimoine net espagnol supérieur à 3 millions d’euros aux taux de 1,7 % (3 à 5 millions d’euros), 2,1 % (5 à 10 millions d’euros) et 3,5 % (au-delà de 10 millions d’euros). L’ITSGF est un impôt national sans abattements régionaux : les investisseurs ayant structuré leurs participations espagnoles pour bénéficier de l’abattement de Madrid ou de l’Andalousie doivent désormais acquitter l’ITSGF sur la totalité du patrimoine net excédant 3 millions d’euros, rendant l’abattement régional largement inopérant pour les non-résidents à patrimoine élevé.
Échéance de déclaration
Le Modelo 714 doit être déposé et l’impôt acquitté entre le 1er avril et le 30 juin de l’année suivant la date d’évaluation (31 décembre). Le dépôt individuel (avec certificat numérique) et le prélèvement automatique sont disponibles via le portail de l’AEAT.
Pour les non-résidents, la déclaration d’impôt sur la fortune doit être effectuée par voie électronique. Cela nécessite soit un certificat numérique espagnol (certificado electrónico), soit la désignation et l’autorisation d’un représentant fiscal détenteur d’un tel certificat.
8. Modelo 720 : déclaration des actifs à l’étranger
Le Modelo 720 s’applique uniquement aux résidents fiscaux espagnols, et non aux non-résidents. Il impose aux contribuables résidents de déclarer, avant le 31 mars de l’année suivante, tous comptes à l’étranger, valeurs mobilières, contrats d’assurance ou biens immobiliers dont la valeur agrégée excède 50 000 € par catégorie.
Si vous êtes actuellement non-résident en Espagne, vous n’avez aucune obligation au titre du Modelo 720. Toutefois, celui-ci devient pertinent dans deux situations :
- Si vous envisagez de devenir résident fiscal espagnol (par exemple, en vous installant en Espagne), vous devrez évaluer votre situation au regard du Modelo 720 pour la première année de résidence.
- Si vous avez été précédemment résident fiscal espagnol et avez éventuellement omis des déclarations d’années antérieures, les délais de prescription et les règles d’amnistie peuvent affecter toute stratégie de régularisation.
La Cour de justice de l’Union européenne a jugé en janvier 2022 que le régime de sanctions initial du Modelo 720 en Espagne était disproportionné. L’Espagne a depuis modifié les sanctions, mais l’obligation déclarative elle-même demeure, et l’AEAT continue de l’appliquer activement.
9. Modelo 721 : crypto-actifs détenus à l’étranger
De même, le Modelo 721 est une obligation réservée aux résidents fiscaux espagnols. Les non-résidents ne sont pas tenus de le déposer. Cependant, le cadre DAC8 — Directive (UE) 2023/2226, entrant en vigueur à partir de 2026 — impose aux prestataires de services sur crypto-actifs établis dans l’UE de déclarer les transactions de leurs utilisateurs à l’autorité fiscale compétente de l’UE, laquelle échangera ces données avec les autres administrations européennes. Pour les non-résidents détenant des crypto-actifs via des plateformes d’échange européennes, cela signifie que l’AEAT aura une visibilité sur leurs positions en crypto-actifs, ce qui peut être pertinent s’ils deviennent ultérieurement résidents espagnols ou si des questions se posent concernant leur statut de non-résident.
Pour ceux qui envisagent de devenir résidents espagnols avec des avoirs importants en crypto-actifs, ou pour les personnes récemment revenues en Espagne, le Modelo 721 requiert une attention immédiate : l’échéance de dépôt est le 31 janvier, les pénalités commencent à 5 000 € par donnée avec un minimum de 10 000 € par déclaration, et la capacité d’application de l’AEAT dans ce domaine s’accroît rapidement.
10. Conventions de double imposition : leur incidence sur la fiscalité des non-résidents
L’Espagne a signé plus de 90 conventions de double imposition (convenios para evitar la doble imposición) conformes au Modèle de convention de l’OCDE. Ces conventions répartissent les droits d’imposition entre l’Espagne et le pays de résidence, réduisant ou éliminant souvent les taux de retenue à la source espagnols sur les revenus passifs.
Principales dispositions conventionnelles pour les non-résidents
Revenus locatifs (article 6). En vertu de la quasi-totalité des conventions, l’Espagne conserve le droit d’imposition prioritaire sur les revenus locatifs provenant de biens immobiliers espagnols. La convention ne supprime pas l’obligation de déposer le Modelo 210, mais peut limiter le taux que l’Espagne peut appliquer, le pays de résidence étant alors tenu d’accorder un crédit pour l’impôt espagnol acquitté.
Plus-values immobilières (article 13). Les conventions autorisent généralement l’Espagne à imposer les gains provenant de la vente de biens immobiliers situés en Espagne. L’imposition par le pays source des cessions immobilières est la norme dans le cadre du modèle de l’OCDE.
Dividendes (article 10). La retenue espagnole est généralement plafonnée entre 5 et 15 % pour les bénéficiaires personnes morales détenant des participations significatives et entre 10 et 15 % pour les actionnaires personnes physiques, selon la convention spécifique. Ces taux sont inférieurs au taux par défaut de 19 %.
Intérêts (article 11). De nombreuses conventions réduisent ou éliminent la retenue espagnole sur les intérêts, notamment pour les dépôts bancaires.
Pensions (articles 17-18). Les dispositions conventionnelles relatives aux pensions varient considérablement. Certaines conventions attribuent des droits d’imposition exclusifs au pays de résidence (l’Espagne ne perçoit rien), tandis que d’autres permettent à l’Espagne d’imposer ses propres pensions à la source. Les conventions Royaume-Uni/Espagne et États-Unis/Espagne comportent toutes deux des dispositions nuancées qui doivent être lues attentivement.
Comment bénéficier des avantages conventionnels
Pour bénéficier d’un allégement conventionnel, le non-résident doit fournir au payeur espagnol (banque, société, caisse de retraite) un certificat de résidence fiscale délivré par l’autorité fiscale de son pays de résidence, confirmant qu’il y est résident aux fins de la convention applicable. Ce certificat doit généralement être en cours de validité (habituellement valable un an) et traduit s’il n’est pas rédigé en espagnol ou en anglais.
Lorsque l’allégement conventionnel n’a pas été appliqué à la source et qu’un excédent d’impôt espagnol a été retenu, le non-résident peut déposer le Modelo 210 pour réclamer le remboursement de l’excédent, accompagné du certificat de résidence.
11. Erreurs courantes et sanctions
Les erreurs suivantes sont régulièrement constatées dans la conformité fiscale des propriétaires étrangers non-résidents en Espagne :
Absence totale de déclaration des revenus imputés. De nombreux propriétaires ignorent que la détention d’un bien immobilier espagnol crée une obligation déclarative annuelle même en l’absence de revenus locatifs. L’AEAT recoupele rôle de l’IBI (taxe foncière) avec les fichiers de déclaration IRNR et émet des avis d’imposition automatiques aux contribuables apparemment défaillants.
Déclaration des revenus imputés au mauvais taux. L’application de 2 % alors que 1,1 % est applicable, ou de 24 % alors que 19 % est le taux correct pour les résidents de l’UE, entraîne soit un trop-payé (une occasion manquée), soit un sous-paiement (un risque de conformité).
Non-respect des échéances trimestrielles de déclaration des loyers. Le délai de 20 jours après la fin de chaque trimestre est court. Le dépôt tardif assorti d’une majoration de 5 à 20 % est coûteux ; lorsque l’AEAT découvre l’obligation avant que le contribuable ne dépose, les majorations cèdent la place à des sanctions formelles, plus élevées.
Non-récupération de la retenue de 3 % après une vente immobilière. Les vendeurs qui ne déposent pas le Modelo 210 dans les trois mois suivant la vente de leur bien renoncent définitivement à tout excédent de retenue au profit de l’AEAT. Pour un bien vendu avec une faible plus-value ou à perte, cela peut représenter plusieurs milliers d’euros.
Déduction de charges locatives par des résidents hors UE. Les non-résidents hors UE qui appliquent par erreur les règles de déduction de charges réservées à l’UE à leurs revenus locatifs créent un risque de conformité : l’AEAT procédera à un redressement sur le revenu brut à 24 % et appliquera des sanctions.
Non-désignation d’un représentant fiscal. Les non-résidents hors UE sont légalement tenus de désigner un représentant fiscal avant d’entreprendre toute activité imposable en Espagne. L’absence de représentant place le non-résident en dehors des circuits de communication standard de l’AEAT, entraînant des notifications non délivrées et des défauts accumulés.
Aperçu du régime de sanctions
| Situation | Conséquence |
|---|---|
| Dépôt tardif (volontaire, avant demande de l’AEAT) | Majoration de 5 à 20 % selon le retard |
| Défaut de déclaration constaté par l’AEAT | Sanction formelle de 50 à 150 % de l’impôt impayé |
| Sous-évaluation substantielle | Sanction formelle de 50 à 100 % majorée d’intérêts |
| Infraction répétée | Sanctions renforcées |
Le délai de prescription de l’IRNR est généralement de quatre ans à compter de l’échéance de dépôt de la période concernée. L’AEAT peut remonter quatre ans en arrière à compter du dernier jour de la période de dépôt volontaire.
12. Étape par étape : comment déposer le Modelo 210
Étape 1 : obtenir ou confirmer votre NIE
Tout non-résident ayant des obligations fiscales espagnoles a besoin d’un Número de Identificación de Extranjero (NIE), le numéro d’identification des étrangers en Espagne. Sans celui-ci, vous ne pouvez déposer aucune déclaration fiscale ni être inscrit au registre de l’AEAT. Le NIE s’obtient auprès d’un consulat espagnol dans votre pays de résidence ou dans un commissariat de la Policía Nacional en Espagne, au moyen du formulaire EX-15.
Si vous disposez déjà d’un NIE obtenu lors d’un achat immobilier ou de démarches antérieures en Espagne, vérifiez qu’il est correctement enregistré dans le système de l’AEAT en contrôlant vos données d’identification fiscale (via la déclaration censitaire formulaire 030 en cas de divergences).
Étape 2 : accéder au portail de l’AEAT
Le Modelo 210 est déposé exclusivement en ligne sur le site de l’AEAT (sede.agenciatributaria.gob.es). Pour effectuer le dépôt, vous avez besoin de l’un des éléments suivants :
- Un certificat numérique espagnol (certificado electrónico) délivré par la FNMT (Fábrica Nacional de Moneda y Timbre) ou un autre organisme accrédité.
- Un accès via le code Cl@ve PIN — le système d’identité numérique du gouvernement espagnol, qui peut être obtenu sans être résident espagnol en s’inscrivant avec son NIE auprès d’un consulat.
- Par l’intermédiaire d’un représentant fiscal ou conseiller fiscal détenteur de son propre certificat numérique et autorisé à agir en votre nom.
Pour la plupart des non-résidents, la solution la plus pratique consiste à mandater un conseiller fiscal qui effectue l’ensemble des dépôts par voie électronique en votre nom.
Étape 3 : remplir la déclaration
Dans le module Modelo 210 de l’AEAT, vous sélectionnerez le code de type de revenu approprié :
- 02 — Revenus imputés de biens immobiliers urbains (rendimientos imputados de inmuebles urbanos)
- 01 — Revenus locatifs (rendimientos de capital inmobiliario)
- 28 — Plus-values immobilières
Vous aurez besoin : du numéro de référence cadastrale du bien (referencia catastral, figurant sur l’avis d’IBI), de la valeur cadastrale, du pourcentage de propriété en cas d’indivision, de la période de détention au cours de l’année, et (pour les revenus locatifs) du revenu brut perçu et (si vous êtes résident de l’UE) des charges déductibles.
Étape 4 : acquitter l’impôt
Le paiement s’effectue directement via le portail de l’AEAT par virement bancaire ou prélèvement automatique. La déclaration complétée peut également être présentée à une banque espagnole ayant conclu des accords de collaboration avec l’AEAT (entidades colaboradoras) pour procéder au paiement. Assurez-vous que la référence bancaire et le numéro du modelo sont correctement indiqués afin d’éviter toute erreur d’imputation du paiement.
Étape 5 : archiver la confirmation
Conservez l’accusé de réception tamponné par l’AEAT (justificante) de chaque dépôt et paiement. Il constitue votre preuve de conformité. Pour les ventes immobilières, le récépissé du Modelo 211 délivré à l’acheteur doit être conservé et présenté lors du dépôt du Modelo 210 pour imputer la retenue.
13. Quand faire appel à un représentant fiscal
Un représentant fiscal (representante fiscal) est une personne ou entité résidant en Espagne qui fait office d’interlocuteur officiel auprès de l’AEAT pour toutes les questions fiscales. Sa désignation est obligatoire dans certaines situations et fortement recommandée dans d’autres.
Cas obligatoires. L’article 9 LIRNR impose aux non-résidents sans établissement permanent en Espagne de désigner un représentant fiscal s’ils ont des obligations au titre de l’IRNR ou de l’IP qui ne sont pas couvertes par une retenue obligatoire à la source. En pratique, les non-résidents hors UE propriétaires d’un bien immobilier — qu’il soit loué ou non — sont légalement tenus de disposer d’un représentant. Le défaut de désignation peut entraîner des sanctions pouvant atteindre 2 000 €.
Cas recommandés. Même lorsque la représentation n’est pas techniquement obligatoire (par exemple, pour les résidents de l’UE), disposer d’un représentant fiscal offre :
- Une adresse espagnole pour la correspondance de l’AEAT (sans laquelle les notifications peuvent ne pas vous parvenir à temps).
- La préparation professionnelle de tous les modelos, réduisant le risque d’erreurs.
- Le suivi de votre boîte aux lettres électronique AEAT (buzón electrónico), où les notifications officielles sont désormais envoyées — notifications réputées notifiées même si elles ne sont jamais ouvertes après dix jours dans le système électronique.
- La représentation dans toute procédure de contrôle ou de demande d’information.
Les honoraires de représentation fiscale des non-résidents varient généralement entre 200 et 600 € par an pour les situations simples de détention immobilière avec une seule déclaration annuelle de Modelo 210, et augmentent sensiblement pour les portefeuilles, les activités locatives ou les opérations telles que les ventes immobilières.
La conformité fiscale des non-résidents en Espagne exige bien plus d’attention que ne le pensent la plupart des propriétaires étrangers. L’interaction entre les revenus imputés IRNR, les obligations locatives, la retenue sur les plus-values, l’impôt sur la fortune et les dispositions conventionnelles crée une matrice d’obligations où l’omission d’un seul élément peut entraîner des sanctions et des intérêts cumulés.
Chez BMC, notre équipe fiscale est spécialisée dans la fiscalité des non-résidents pour les propriétaires, les investisseurs et les expatriés détenant des actifs en Espagne. Nous prenons en charge les déclarations de Modelo 210 — revenus imputés, revenus locatifs et plus-values — ainsi que les déclarations d’impôt sur la fortune Modelo 714, la représentation fiscale et les demandes d’allégement conventionnel. Que vous possédiez un seul appartement de vacances ou un portefeuille de biens immobiliers espagnols, nous proposons un service de conformité annuelle structuré garantissant le respect de chaque obligation dans les délais impartis.
Contactez notre équipe fiscale pour non-résidents pour examiner votre situation particulière et recevoir une proposition de conformité à honoraires forfaitaires.
