Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre responsabilidad subsidiaria

32 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «responsabilidad subsidiaria», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Criterio estable Confianza media 32 consultas · 2014–2024

Criterio vigente

La responsabilidad subsidiaria del artículo 43.1.f de la LGT se aplica a quienes contraten o subcontraten obras o servicios que integren su actividad económica principal. Esta responsabilidad se limita exclusivamente a la parte de las obligaciones tributarias que correspondan a las obras o servicios objeto de la contratación.

La posición de la DGT se mantiene constante en la definición de actividad económica principal, incluyendo servicios necesarios para la organización del trabajo o el ciclo productivo. No se observan cambios doctrinales significativos, sino una reiteración de los criterios de aplicación de la responsabilidad subsidiaria en la subcontratación.

Análisis basado en 28 de 32 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

32 consultas

V2374-24 20 nov 2024

La responsabilidad subsidiaria se limita a la parte de la deuda correspondiente a las obras o servicios contratados

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaactividad económica principalsubcontrataciónobligaciones tributariasretenciones LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0440-24 14 mar 2024

Las indemnizaciones por daños personales y sus intereses legales están exentos de IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

daños personalesresponsabilidad civilindemnización exentaintereses legalesresponsabilidad subsidiaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.dLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2111-23 19 jul 2023

El nuevo titular puede ser requerido por el IBI mediante hipoteca legal tácita o por responsabilidad subsidiaria

SG de Tributos Locales

ibihipoteca legal tácitaresponsabilidad subsidiariaafección realdeudor principal TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 60TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 61

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V0083-23 23 ene 2023

El pago de deudas tributarias por responsabilidad subsidiaria genera una pérdida patrimonial en el IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pérdida patrimonialresponsabilidad subsidiariaimputación temporalbase imponible generalderivación de responsabilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33

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V2507-22 2 dic 2022

Un apoderado puede incurrir en responsabilidad tributaria si su conducta se ajusta a los supuestos legales

SG de Tributos

responsabilidad solidariaresponsabilidad subsidiariaapoderadoprecio notoriamente anómalodeuda tributaria LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 41LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 42

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V1150-22 25 may 2022

Se puede utilizar el dinero de las cuentas bancarias heredadas para pagar el Impuesto sobre Sucesiones mediante una autoliquidación parcial

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

autoliquidación parcialresponsabilidad subsidiariavalor de referenciabase imponibletransmisión mortis causa LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 9

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V0698-22 1 abr 2022

La responsabilidad subsidiaria de los titulares de depósitos fiscales de alcohol o hidrocarburos no es exigible hasta la creación del registro de extractores

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen de depósito distinto de los aduanerosresponsabilidad subsidiariaimpuestos especialesregistro de extractoressalida o abandono de bienes Ley 11/2021LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0497-22 14 mar 2022

Las aseguradoras pueden anticipar el pago de la prestación si el fin exclusivo es pagar el Impuesto sobre Sucesiones

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

responsabilidad subsidiariaentidades de segurospago a cuentaliquidación del impuestoprestación de seguro de vida LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1.bLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 32.5

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V2284-21 13 ago 2021

El pago de deudas tributarias por responsabilidad subsidiaria constituye una pérdida patrimonial en el IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pérdida patrimonialresponsabilidad subsidiariaderivación de responsabilidadbase imponible generalimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33

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V1472-21 19 may 2021

La responsabilidad tributaria del apoderado dependerá de su condición y de si realiza una simple mediación de pago

SG de Tributos

responsabilidad solidariaresponsabilidad subsidiariamediación de pagoestablecimiento permanenteapoderado LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 41LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 42

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V0594-21 15 mar 2021

No existe responsabilidad en España por el reparto de dinero situado en el extranjero a herederos no residentes

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

obligación realresponsabilidad subsidiariatransmisiones mortis causaresidencia fiscalalbacea LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 7LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8

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V3226-19 22 nov 2019

Los mediadores de valores en herencias tienen el mandato legal de bloquear los bienes hasta que se acredite el pago del impuesto

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

responsabilidad subsidiariamediadorestítulos valoresextinción de la deudabloqueo de valores LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1.cLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 32.4

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V2671-19 30 sept 2019

El adquirente de un inmueble puede ser responsable de las deudas de IBI de ejercicios no prescritos

SG de Tributos Locales

ibiresponsabilidad subsidiariaafección realhipoteca legal tácitadeudor principal TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 60TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 61

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V1582-19 26 jun 2019

La obligación de aportar el certificado de estar al corriente de obligaciones tributarias depende de si el servicio contratado forma parte de la actividad económica principal del cliente

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaactividad económica principalcertificado de estar al corrientesubcontrataciónobjeto social LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 12.2LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 12.3

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V1050-19 16 may 2019

Las entidades financieras y aseguradoras pueden pagar el ISD directamente a la Administración sin ser responsables subsidiarias

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

responsabilidad subsidiariatransmisión mortis causaintermediarios financierosentidades de segurosobligación de colaboración LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1.b

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V0994-18 19 abr 2018

Las comunidades de propietarios no están obligadas a solicitar certificados de estar al corriente de obligaciones tributarias

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaactividad económicacertificado de estar al corrientecomunidad de propietariosobligaciones tributarias LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0860-18 27 mar 2018

No se aplica la responsabilidad subsidiaria si el contratante no tiene como actividad principal la prestación del servicio contratado

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaactividad económica principalcertificado de estar al corrienteobligaciones tributariascontratación de servicios LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1462-17 7 jun 2017

Se puede excluir el saldo de una cuenta indistinta de la herencia si se prueba la titularidad dominical propia

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

titularidad de disposicióntitularidad dominicalcuenta indistintacaudal relictocotitularidad LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1.a

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V0687-17 16 mar 2017

El abono de la cuantía equivalente a la cláusula de rescisión de un deportista profesional se califica como ganancia patrimonial

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pérdida patrimonialganancia patrimonialderechos federativosactivo intangiblebase imponible general LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 48

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V0457-17 21 feb 2017

Los ingresos devengados antes del fallecimiento tributan en IRPF por el causante y en ISD por los herederos

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

caudal relictohecho imponibletransmisiones mortis causarendimiento del trabajoincremento patrimonial LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.a

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V4199-16 3 oct 2016

Los administradores de una asociación pueden pagar la deuda de forma individual para evitar responsabilidad

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaadministradores de hechoadministradores de derechopersonalidad jurídicapago por tercero LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 35.4LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 41.1

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V4167-16 30 sept 2016

Las sociedades de gestión de activos no responden subsidiariamente por deudas tributarias anteriores a la transmisión de los bienes

SG de Tributos

derecho de afecciónresponsabilidad subsidiariasociedad de gestión de activostransmisión de activosdeuda tributaria LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 79LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 174

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V0615-16 15 feb 2016

El levante de mercancías requiere el pago o garantía de la deuda aduanera y fiscal, incluido el IVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

levante de mercancíasdeuda aduanerarepresentación directadiferimiento del IVAgarantía LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 167LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 80

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V0117-16 18 ene 2016

La cotitularidad indistinta de cuentas o fondos no determina la propiedad de los fondos tras el fallecimiento

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

titularidad de disposicióntitularidad dominicalcuenta indistintacaudal relictoresponsabilidad subsidiaria LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1.aLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0616-15 18 feb 2015

La representación voluntaria de un contribuyente no conlleva responsabilidad solidaria ni subsidiaria por sus deudas

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

representación voluntariaresponsabilidad solidariaresponsabilidad subsidiariaobligado tributarioimpuesto sobre sucesiones y donaciones LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 42

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V0343-15 30 ene 2015

La responsabilidad subsidiaria se evita aportando el certificado de estar al corriente de obligaciones tributarias

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariacertificado de estar al corrientesubcontrataciónobligaciones tributariasejecución de obras LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0071-15 13 ene 2015

Los nuevos titulares de un inmueble adjudicado en apremio responden subsidiariamente por las deudas de IBI

SG de Tributos Locales

impuesto sobre bienes inmueblesresponsabilidad subsidiariaprocedimiento de apremiocambio de titularidadafección de bienes TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 64.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 41.5

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V2286-14 5 sept 2014

No existe responsabilidad subsidiaria por el mero suministro de artículos de papelería

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaactividad económica principalsuministro de bienescertificado de estar al corrienteejecución de obras LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1063-14 14 abr 2014

No existe responsabilidad subsidiaria de administradores si la entidad deudora no ha cometido infracciones tributarias

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaadministrador de hechoadministrador de derechoinfracción tributariadeuda tributaria LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 41.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.a

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V0950-14 3 abr 2014

El cumplimiento de un embargo de la AEAT no constituye pago para evitar la responsabilidad subsidiaria del art. 43.1.f LGT

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaembargo administrativoobligación tributariarelación jurídico-privadaprovidencia de apremio LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 42.2.bLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.f

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V0691-14 13 mar 2014

El importador es el deudor principal de los derechos de aduana y del IVA en la representación directa

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior

representación directadeudorresponsabilidad subsidiariaderechos de aduanasujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 86LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 87.3

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V0461-14 20 feb 2014

La responsabilidad subsidiaria puede aplicarse a la contratación de agentes comerciales si estos realizan actividades propias de la actividad económica principal

SG de Tributos

responsabilidad subsidiariaactividad económica principalagentes comercialescertificado de estar al corrientecomisionistas LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 43.1.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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