No existe responsabilidad subsidiaria por el mero suministro de artículos de papelería

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2286-14 Órgano SG de Tributos Fecha salida 05/09/2014 Normativa Ley 58/2003 art. 43.1.f Descripción de hechos Empresario individual que manifiesta que sólo suministra artículos de papelería a un cliente cuya actividad principal es la construcción de material rodante y servicios auxiliares del ferrocarril, sin que haya otro tipo de contrato que el del mero suministro de dichos artículos. Cuestión planteada Responsabilidad de contratistas o subcontratistas. Aportación de certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias. Contestación completa El artículo 43.1.f) de la Ley 58/2003, de 17 de noviembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), establece: “1. Serán responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas o entidades: f) Las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios correspondientes a su actividad económica principal, por las obligaciones tributarias relativas a tributos que deban repercutirse o cantidades que deban retenerse a trabajadores, profesionales u otros empresarios, en la parte que corresponda a las obras o servicios objeto de la contratación o subcontratación. La responsabilidad prevista en el párrafo anterior no será exigible cuando el contratista o subcontratista haya aportado al pagador un certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias emitido a estos efectos por la Administración tributaria durante los 12 meses anteriores al pago de cada factura correspondiente a la contratación o subcontratación. La responsabilidad quedará limitada al importe de los pagos que se realicen sin haber aportado el contratista o subcontratista al pagador el certificado de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, o habiendo transcurrido el período de doce meses desde el anterior certificado sin haber sido renovado. La Administración tributaria emitirá el certificado a que se refiere este párrafo f), o lo denegará, en el plazo de tres días desde su solicitud por el contratista o subcontratista, debiendo facilitar las copias del certificado que le sean solicitadas. La solicitud del certificado podrá realizarse por el contratista o subcontratista con ocasión de la presentación de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre Sociedades a que esté obligado. En este caso, la Administración tributaria emitirá el certificado o lo denegará con arreglo al procedimiento y en los plazos que se determinen reglamentariamente.” En relación a lo que debe entenderse como actividad económica principal, la Resolución 2/2004, de 16 de julio, de la Dirección General de Tributos, relativa a la responsabilidad de los contratistas o subcontratistas regulada en el artículo 43 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, dispone: “(…) el concepto “actividad económica principal” a que se refiere el artículo 43, apartado 1, letra f), de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ha de ser analizado de manera singular en cada supuesto en el que eventualmente sea de aplicación el citado precepto, debiendo utilizarse en su definición los conceptos de actividad propia e indispensable, sin que pueda excluirse a priori, con carácter general, que dentro de dicho concepto de “actividad económica principal” se incorporen las de carácter complementario a las que integran el ciclo productivo. (…) habrá de tenerse en cuenta, como complemento de lo anterior en la búsqueda de la concreción en cada caso del alcance del concepto “actividad económica principal” a que se ha hecho referencia, el concepto de objeto social, como definidor, a priori, de dicha actividad. (…)” Por otra parte, El artículo 126.1 del Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, establece: "A los efectos de lo previsto en el artículo 43.1.f) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, se considerarán incluidas en la actividad económica principal de las personas o entidades que contraten o subcontraten la ejecución de obras o la prestación de servicios todas las obras o servicios que, por su naturaleza, de no haber sido contratadas o subcontratadas, deberían haber sido realizadas por la propia persona o entidad que contrata o subcontrata por resultar indispensables para su finalidad productiva. (...)." Tal como resulta de los preceptos transcritos, el requisito esencial para que pueda surgir tal responsabilidad subsidiaria es que se contraten o subcontraten obras y servicios, sin que el mero suministro de artículos de papelería tenga tal consideración ya que se trata de una compraventa de dicho material, lo que a la postre supone que no se dan los supuestos para que pueda acordarse la existencia de responsabilidad tributaria por el artículo 43.1.f) de la Ley General Tributaria. Por tanto, no sería aplicable la responsabilidad prevista en la letra f) del apartado 1 del artículo 43 de la Ley General Tributaria, en el suministro de materiales, por tratarse de entrega de bienes y no de prestaciones de servicio o ejecuciones de obra, por lo que tampoco será exigible la aportación de certificado específico de encontrarse al corriente de sus obligaciones tributarias, al que se refiere dicho precepto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.