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V0083-23 23 de enero de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pérdida patrimonial

El pago de deudas tributarias por responsabilidad subsidiaria genera una pérdida patrimonial en el IRPF

Se consulta si el pago de deudas tributarias por ser responsable subsidiario de una entidad constituye una pérdida patrimonial. La DGT responde que sí lo es y debe imputarse en el periodo en que se realice el pago.

La cuestión planteada

Si puede reflejar una pérdida patrimonial en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e imputación temporal de la misma.

El criterio de la DGT

El pago de la deuda del deudor principal por parte de un responsable subsidiario produce una pérdida patrimonial según los artículos 33 y siguientes de la LIRPF. Esta pérdida debe imputarse al periodo impositivo en que se produzca el pago, siempre que el acuerdo de derivación de responsabilidad sea firme. Al no derivar de la transmisión de elementos patrimoniales, la pérdida se integra en la base imponible general.

Implicaciones prácticas

  • El pago de deudas ajenas por responsabilidad subsidiaria permite la deducción de una pérdida patrimonial en el IRPF.
  • La pérdida debe integrarse en la base imponible general y no en la del ahorro.
  • La imputación temporal de la pérdida queda supeditada a la firmeza del acuerdo de derivación de responsabilidad.

Puntos de planificación

  • Valorar la firmeza de los acuerdos de derivación de responsabilidad antes de la declaración.
  • Analizar la integración de estas pérdidas en la base imponible general para optimizar la carga tributaria.

Checklist

  • Verificar que el pago de la deuda tributaria se haya efectuado efectivamente.
  • Comprobar la existencia de un acuerdo de derivación de responsabilidad firme.
  • Confirmar que la pérdida se imputa al periodo impositivo del pago.
  • Asegurar la correcta integración de la pérdida en la base imponible general.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0083-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 23/01/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14.1.c) y 33.1. Descripción de hechos El consultante ha hecho frente al pago de diversas deudas tributarias que se le exigen por derivación de responsabilidad, en calidad de responsable subsidiario de una entidad. Cuestión planteada Si puede reflejar una pérdida patrimonial en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e imputación temporal de la misma. Contestación completa El artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, señala que: “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.” El artículo 41.5 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), establece que: “5. Salvo que una norma con rango de ley disponga otra cosa, la derivación de la acción administrativa para exigir el pago de la deuda tributaria a los responsables requerirá un acto administrativo en el que, previa audiencia al interesado, se declare la responsabilidad y se determine su alcance y extensión, de conformidad con lo previsto en los artículos 174 a 176 de esta ley. Con anterioridad a esta declaración, la Administración competente podrá adoptar medidas cautelares del artículo 81 de esta ley y realizar actuaciones de investigación con las facultades previstas en los artículos 142 y 162 de esta ley. La derivación de la acción administrativa a los responsables subsidiarios requerirá la previa declaración de fallido del deudor principal y de los responsables solidarios”. Es en el momento en que adquiere firmeza el acuerdo de derivación de responsabilidad cuando el responsable subsidiario ha de hacer frente al pago de la deuda del deudor principal. Cuando en dichas circunstancias se realice el pago referido se producirá, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, una pérdida patrimonial, en los términos regulados en los artículos 33 y siguientes de la Ley del Impuesto. En relación con la imputación temporal, al tratarse de una pérdida patrimonial, el artículo 14.1.c) de la LIRPF establece que deberá imputarse al periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial, que se producirá en el momento del pago de la deuda, en la medida en que el referido acuerdo de derivación de responsabilidad haya adquirido firmeza. Dicha pérdida deberá integrarse en la base imponible general del Impuesto conforme a lo previsto en el artículo 48 de la LIRPF, al no derivarse de la transmisión de elementos patrimoniales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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