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V1031-16 15 de marzo de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exención

Para calcular la exención por trabajos en el extranjero se debe usar el número total de días del año como denominador

Se consulta si para calcular la parte diaria de los rendimientos exentos por trabajar en el extranjero se debe usar el total de días del año o solo los días de contrato. La DGT responde que se debe utilizar el número total de días del año (365 o 366).

La cuestión planteada

Suponiendo que se cumplen todos los requisitos para acogerse a la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero: si el período a computar en el denominador es el número total de días naturales del año (365 días) o el número de días naturales del año que ha estado contratado (31 días).

El criterio de la DGT

Para calcular el importe de los rendimientos devengados cada día, se aplica un reparto proporcional utilizando como denominador el número total de días del año. En el numerador se cuantifican las retribuciones no específicas obtenidas en el año del desplazamiento. El resultado se multiplica por los días que el trabajador estuvo desplazado en el extranjero para efectuar el trabajo.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo de la exención por trabajos en el extranjero requiere un denominador de 365 o 366 días independientemente de la duración del contrato.
  • La base de cálculo para la parte diaria se limita exclusivamente a las retribuciones no específicas del ejercicio.
  • La cuantía exenta se reduce proporcionalmente si el periodo de desplazamiento es inferior al año natural completo.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la base de cálculo diaria en la cuantía final de la exención según la duración del desplazamiento.
  • Analizar la composición de la retribución para distinguir correctamente entre conceptos específicos y no específicos.

Checklist

  • Verificar que el denominador utilizado en el cálculo sea el total de días naturales del año.
  • Confirmar que el numerador contenga únicamente las retribuciones no específicas.
  • Comprobar que el multiplicador sea el número exacto de días de desplazamiento efectivo en el extranjero.
  • Validar que se cumplan los requisitos del artículo 7.p de la LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1031-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/03/2016 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 7.p). RIRPF, RD 439/2007, Art. 6. Descripción de hechos Trabajador, cuyo sueldo del mes de enero fue de 3.000 euros, despedido por su empresa al finalizar dicho mes (el día 31 de enero). El trabajador fue desplazado por su empresa durante 5 días de dicho mes de enero para prestar servicios en el extranjero. Cuestión planteada Suponiendo que se cumplen todos los requisitos para acogerse a la exención prevista en la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero: si el período a computar en el denominador es el número total de días naturales del año (365 días) o el número de días naturales del año que ha estado contratado (31 días). Contestación completa La letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29 de noviembre), declara exentos los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero cuando concurran determinados requisitos y dispone que: “La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.”. Por su parte, el apartado 2 del artículo 6 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), especifica que: “La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero. Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.”. Así pues, en el numerador se cuantificarán la parte de las retribuciones no específicas obtenidas por el trabajador en el año del desplazamiento y en el denominador el número total de días del año (365 días con carácter general o 366 días si es año bisiesto). Una vez obtenido el cálculo anterior, las rentas que gozan de exención se calcularán aplicando dicho cociente a los días en que el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, para efectuar el trabajo contratado. Todo ello con un límite máximo de 60.100 euros anuales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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