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V0252-19 7 de febrero de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Se establece el método de cálculo para la exención de rendimientos por trabajos realizados en el extranjero

Una empresa pregunta cómo calcular la renta exenta de sus empleados que realizan desplazamientos de corta duración al extranjero. La DGT explica que se debe aplicar un reparto proporcional de las retribuciones no específicas según los días de estancia y que las retribuciones específicas sí están exentas.

La cuestión planteada

Cálculo de la renta exenta por aplicación de la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La exención se aplica a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con un límite de 60.100 euros anuales. Para las retribuciones no específicas, se aplica un reparto proporcional basado en los días de desplazamiento efectivo respecto al total de días del año. Las retribuciones específicas por el desplazamiento también están exentas. El desplazamiento debe implicar que el centro de trabajo se fije temporalmente fuera de España.

Implicaciones prácticas

  • Las retribuciones no específicas requieren un cálculo de prorrateo basado en la estancia efectiva.
  • Las retribuciones específicas por desplazamiento gozan de exención íntegra sin aplicar el reparto proporcional.
  • El límite de exención de 60.100 euros se aplica sobre el total de las retribuciones exentas.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta distinción entre conceptos retributivos específicos y no específicos en la nómina.
  • Analizar la temporalidad de la fijación del centro de trabajo en el extranjero para cumplir el requisito de desplazamiento.

Checklist

  • Verificar que el centro de trabajo se fija temporalmente fuera de España.
  • Identificar las retribuciones específicas vinculadas directamente al desplazamiento.
  • Calcular el porcentaje de días de estancia efectiva sobre el total de días del ejercicio.
  • Aplicar dicho porcentaje únicamente a las retribuciones no específicas.
  • Comprobar que la suma de las exenciones no supere los 60.100 euros anuales.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0252-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/02/2019 Normativa LIRPF, 35/2006, Art 7.p). RIRPF, RD 439/2007, Art. 6. Descripción de hechos La sociedad consultante satisface a algunos de sus empleados rendimientos por trabajos realizados en el extranjero. Los desplazamientos al extranjero de estos empleados tienen una duración de entre 5 y 15 días. Cuestión planteada Cálculo de la renta exenta por aplicación de la letra p) del artículo 7 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La presente contestación no entra a analizar, por no ser objeto de consulta ni aportarse datos al respecto, si concurren o no los requisitos necesarios para la aplicación de la exención regulada en la letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. La letra p) del artículo 7 de la LIRPF declara exentos los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero cuando concurran determinados requisitos y dispone que: “La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.” Por su parte, el apartado 2 del artículo 6 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), especifica que: “La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero. Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.” La cuantificación de la parte de las retribuciones no específicas obtenidas por el trabajador en el año del desplazamiento que gozan de exención se realizará aplicando un criterio de reparto proporcional de las mismas, tomando a tal efecto en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero para efectuar el trabajo contratado en relación con el número total de días del año (365 días con carácter general o 366 días si el año es bisiesto), de tal forma que serán los rendimientos del trabajo correspondientes a los días en que ha estado desplazado los que estarán exentos. Asimismo, a las retribuciones específicas satisfechas al trabajador como consecuencia del desplazamiento les resultará de aplicación la exención. Todo ello con un límite máximo de 60.100 euros anuales. La aplicación de la exención exige, entre otros requisitos, que los trabajos se realicen efectivamente en el extranjero. El cumplimiento de este requisito exige, no solamente el desplazamiento físico del trabajador fuera de España, sino también que los trabajos se efectúen realmente en el extranjero y no desde España, para lo cual será necesario que el centro de trabajo se fije, aunque sea de forma temporal, fuera de España. En la consulta V2196-14 de este Centro Directivo, en relación con trabajadores desplazados al extranjero por algunos días, semanas o incluso varios meses completos, se señaló lo siguiente: “Para determinar la parte de las retribuciones no específicas obtenidas por el trabajador en el año del desplazamiento que gozan de exención se tomará el número de días naturales que efectivamente el trabajador haya estado desplazado en el extranjero para realizar la prestación de servicios transnacional, incluyendo los días no laborables (en este caso, días festivos o fines de semana que, una vez iniciada la prestación efectiva de los trabajos, el período de desplazamiento ordenado por el empleador pudiera comprender). Por el contrario, no se computarán los días festivos o fines de semana que el trabajador permanezca en el extranjero por motivos particulares antes del inicio de los trabajos o una vez finalizados los mismos.”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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