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V5434-16 23 de diciembre de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Impuesto sobre el Patrimonio · valor teórico

Se debe valorar por el último balance aprobado dentro del plazo de autoliquidación del impuesto

Se consulta qué significa 'último balance aprobado' para valorar acciones no negociadas en el Impuesto sobre el Patrimonio. La DGT indica que, siguiendo la jurisprudencia del Tribunal Supremo, debe usarse el balance aprobado dentro del plazo legal de autoliquidación, aunque se apruebe después de la fecha de devengo.

La cuestión planteada

Interpretación de la expresión "último balance aprobado" contenido en el artículo 16.1 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, relativo a la valoración de acciones o participaciones no negociadas en mercados organizados.

El criterio de la DGT

Para la valoración de acciones o participaciones no negociadas, debe tomarse como referencia el balance aprobado dentro del plazo legal para la presentación de la autoliquidación. Si el ejercicio que se liquida está aprobado en dicha fecha, aun cuando la aprobación sea posterior al devengo, ese es el balance que debe tenerse en cuenta. En caso contrario, se tomará el último cerrado y aprobado antes de la fecha de devengo.

Implicaciones prácticas

  • La valoración de participaciones no negociadas se determina por el balance aprobado dentro del plazo de autoliquidación.
  • Es aplicable el balance aprobado con posterioridad al devengo si este se formaliza dentro del plazo legal de presentación.
  • Ante la ausencia de un balance aprobado en el plazo legal, se debe recurrir al último balance cerrado y aprobado antes del devengo.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de aprobación de los balances para optimizar la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio.
  • Analizar la concordancia entre las fechas de aprobación de cuentas y los plazos de autoliquidación.

Checklist

  • Verificar la fecha de aprobación del último balance disponible.
  • Comprobar si la aprobación del balance del ejercicio liquidado ocurre dentro del plazo de autoliquidación.
  • Confirmar que el balance utilizado es el último cerrado y aprobado antes del devengo si no hay uno posterior dentro del plazo.
  • Asegurar que la valoración de las acciones no negociadas se ajusta al balance seleccionado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5434-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 23/12/2016 Normativa Ley 19/1991 art. 16-Uno Descripción de hechos Ver cuestión planteada Cuestión planteada Interpretación de la expresión "último balance aprobado" contenido en el artículo 16.1 de la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, relativo a la valoración de acciones o participaciones no negociadas en mercados organizados. Contestación completa En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente: Tal y como señala el escrito de consulta, el artículo 16.1 de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, establece que, en defecto de auditoria o cuando ésta no hubiere resultado favorable, la valoración de las acciones y participaciones no negociadas en mercados organizados habrá de hacerse por el mayor que resulte entre el valor nominal, el valor teórico “resultante del último balance aprobado” o el que resulte de la capitalización al 20% del promedio de los beneficios de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo. Esta Dirección General ha venido sosteniendo, por considerarlo coherente con la naturaleza del impuesto patrimonial, que ese balance aprobado lo hubiera sido con anterioridad al devengo. Sin embargo, las SS. del Tribunal Supremo de 12 de febrero y 14 de febrero de 2013, en atención a un criterio “favorable al mejor acercamiento a la realidad económica de la base imponible del tributo” interpretan que ha de tomarse como punto de referencia al aprobado dentro del plazo legal para la presentación de la autoliquidación por el impuesto, de modo que “si en esta fecha está aprobado el ejercicio que se liquida, aun cuando esto haya acontecido con posterioridad a la fecha del devengo, habrá de ser sin embargo el tenido en cuenta…” Como no puede ser de otra forma, el criterio jurisprudencial ha de ser aplicable si, como reconoce el Tribunal, dentro del plazo de autoliquidación del Impuesto se aprueba un nuevo balance, aunque sea con posterioridad al devengo del 31 de diciembre. Parece lógico entender que, de no ser así, se tome en consideración el último cerrado y aprobado antes de dicha fecha. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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