Volver al índice
V5152-16 29 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

La compensación por el uso de la vivienda tras un divorcio tributa como rendimiento del capital inmobiliario

Un contribuyente pregunta cómo calificar la cantidad mensual que recibe de su ex cónyuge por el derecho de uso de la vivienda conyugal. La DGT responde que dicha cantidad constituye un rendimiento del capital inmobiliario.

La cuestión planteada

Calificación de la renta percibida.

El criterio de la DGT

La compensación percibida por la cesión del derecho de uso de la vivienda se califica como rendimiento del capital inmobiliario. Según la normativa, estos rendimientos incluyen las contraprestaciones que provengan de elementos patrimoniales o derechos reales sobre bienes inmuebles. En este caso, se pueden deducir gastos como el Impuesto sobre Bienes Inmuebles según la titularidad o la amortización del inmueble.

Implicaciones prácticas

  • La cantidad mensual recibida por el uso de la vivienda debe integrarse en la base imponible como rendimiento del capital inmobiliario.
  • El receptor de la compensación tiene derecho a deducir gastos como el Impuesto sobre Bienes Inmuebles y la amortización del inmueble.
  • La calificación de la renta obliga a aplicar la normativa específica de rendimientos inmobiliarios en lugar de la de rendimientos del trabajo o capital mobiliario.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la integración de estos ingresos en la base imponible del IRPF.
  • Analizar la deducibilidad de los gastos asociados al inmueble para optimizar la base imponible.

Checklist

  • Identificar la naturaleza de la contraprestación recibida por el uso de la vivienda.
  • Verificar la correcta inclusión de la cantidad en la casilla de rendimientos del capital inmobiliario.
  • Recopilar justificantes de gastos deducibles como el IBI o la amortización.
  • Comprobar que la cuantía no se esté declarando erróneamente como otro tipo de renta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5152-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 29/11/2016 Normativa Ley 35/2006, arts. 21, 22 y 23 RIRPF RD 439/2007, arts. 13 y 14 Descripción de hechos Como consecuencia de su divorcio, el consultante percibe de su ex cónyuge una cantidad mensual como compensación por el derecho de uso de la vivienda conyugal, propiedad de ambos, que ha sido atribuido a ella y a los hijos, según convenio regulador suscrito por ambos. Esta cantidad ha sido determinada, según establece el artículo 6 de la Ley 5/2011, de la Generalitat Valenciana, teniendo en cuenta las rentas pagadas por alquileres de viviendas similares en la misma zona. Los suministros y mantenimiento de la finca serán a cargo de la esposa y el pago del Impuesto sobre Bienes Inmuebles según cuotas de titularidad. La citada vivienda conyugal, que tenía carácter ganancial, fue adjudicada a ambos cónyuges con motivo de la liquidación de la sociedad de gananciales. Cuestión planteada Calificación de la renta percibida. Contestación completa El artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, considera rendimientos íntegros del capital “la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el mismo”. El artículo 22 de la LIRPF dispone lo siguiente: “1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza. 2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.” De acuerdo con lo expuesto, la compensación mensual percibida por el consultante por la cesión del derecho de uso de la vivienda se calificará como rendimiento del capital inmobiliario. Los gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario vienen regulados, en desarrollo del artículo 23.1 de la LIRPF, en los artículos 13 y 14 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), en adelante RIRPF, entre ellos cabe citar el importe que se satisfaga por el Impuesto sobre Bienes Inmuebles, que corresponde, según lo pactado en el convenio regulador, a ambos cónyuges según la titularidad que ostenten, así como la amortización, que se calculará en la forma prevista en el artículo 14 del RIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita