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V4640-16 3 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La devolución de inversión mediante la entrega de acciones genera una ganancia o pérdida patrimonial

Una entidad financiera devuelve la inversión inicial más un 1% a cambio de las acciones de sus inversores. La DGT determina que esta operación debe tributar como ganancia o pérdida patrimonial y no está sujeta a retención.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la mencionada operación y sometimiento a retención.

El criterio de la DGT

La operación constituye una transmisión de acciones que debe integrarse en la base imponible de las ganancias y pérdidas patrimoniales. El importe de dicha renta se calcula por la diferencia entre el valor de transmisión (totalidad de las cantidades percibidas) y el valor de adquisición de las acciones. No procede realizar retención sobre esta ganancia patrimonial al no estar incluida en el artículo 75 del Reglamento del IRPF.

Implicaciones prácticas

  • La entrega de acciones a cambio de capital debe integrarse en la base imponible de ganancias y pérdidas patrimoniales.
  • El valor de transmisión se determina por la totalidad de las cantidades percibidas en la operación.
  • La operación no está sujeta a retención por parte de la entidad financiera al no estar prevista en el Reglamento del IRPF.

Ejemplo

Si la inversión inicial fue de 100 y se perciben 101 por la entrega de acciones, la ganancia patrimonial es de 1.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la entrega de acciones en la base imponible del ahorro.
  • Analizar la diferencia entre el valor de adquisición y el importe total percibido para determinar el resultado patrimonial.

Checklist

  • Verificar el valor de adquisición de las acciones originales.
  • Confirmar el importe total de las cantidades percibidas en la devolución.
  • Calcular la diferencia entre valor de transmisión y adquisición.
  • Comprobar que no se ha aplicado retención indebida en la operación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4640-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/11/2016 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 33. Descripción de hechos La entidad financiera consultante ha puesto en marcha un proceso para devolver toda la inversión a los accionistas minoristas que acudieron a su salida a Bolsa. En virtud del acuerdo alcanzado con los inversores, la consultante va a entregar a éstos el importe íntegro de su inversión inicial incrementada en un 1% a cambio de la devolución de las acciones a la entidad. Cuestión planteada Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la mencionada operación y sometimiento a retención. Contestación completa La cuestión consultada ya fue contestada mediante la resolución a la consulta V1353-16, planteada por uno de los inversores afectados por el acuerdo de devolución, por lo que procede reiterar lo manifestado en dicha consulta: “La presente contestación se formula bajo la hipótesis de que el consultante conserva la totalidad de las acciones adquiridas en la salida a Bolsa de la entidad financiera. En primer lugar, se debe señalar que este Centro Directivo en un supuesto similar al planteado (DGT CV V1873-10), en el que el consultante había adquirido determinados bonos que, como consecuencia de la declaración de insolvencia del emisor y garante de dichos bonos, habían sido sustituidos por la entidad de crédito comercializadora por otros de igual naturaleza emitidos por diferente entidad, pero con los mismos nominales, vencimientos y forma de retribución, fijó el siguiente criterio en relación al tratamiento fiscal de dicha operación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: “Al recibirse, por tanto, los nuevos bonos por el mismo nominal que tenían los bonos entregados a cambio, coincidiendo además dicho nominal con el importe por el que el consultante adquirió éstos últimos en 2007 y 2008, y no existiendo gastos accesorios, ni otros importes derivados de la operación percibidos o abonados por el consultante, habrá de concluirse que el importe del rendimiento del capital mobiliario originado por la sustitución de los bonos para el consultante será cero o nulo, no existiendo, en definitiva, renta efectiva computable en la sustitución de los bonos. Consecuentemente con lo anterior, el importe tenido en cuenta en el momento de la sustitución o permuta será el que deba considerarse como valor de adquisición de los nuevos bonos recibidos, que en el caso planteado será su importe nominal.” En el caso planteado, al tratarse de una transmisión de acciones del consultante a la entidad financiera, nos encontramos en el ámbito de las ganancias y pérdidas patrimoniales cuyo concepto se recoge en el artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), debiendo calcularse su importe por diferencia entre los valores de adquisición y transmisión conforme a lo previsto en los artículos 34 y siguientes de dicha Ley. Por lo tanto, y en virtud de lo anteriormente dispuesto, el consultante deberá computar una ganancia o pérdida patrimonial calculada por la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición de las acciones, es decir, por la diferencia entre la totalidad de las cantidades que perciba de la entidad financiera y el importe por el que adquirió dichas acciones como consecuencia de su salida a Bolsa.” Partiendo de la calificación de dicha renta como ganancia o pérdida patrimonial, en lo que respecta al sometimiento a retención, cabe indicar que no procederá realizar retención respecto a esta ganancia patrimonial debido a que no se trata de ninguna de las rentas que el artículo 75 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31) somete a retención o ingreso a cuenta. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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