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V4275-16 5 de octubre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La venta de un vehículo particular puede generar una ganancia o pérdida patrimonial en el IRPF

El consultante pregunta cómo tributar la venta de un vehículo de uso particular adquirido hace 15 años. La DGT señala que la operación genera una ganancia o pérdida patrimonial, pero advierte que no se computarán pérdidas debidas al consumo.

La cuestión planteada

Tributación en el IRPF de la mencionada transmisión del vehículo.

El criterio de la DGT

La transmisión constituye una ganancia o pérdida patrimonial según los artículos 33.1, 34 y 35 de la Ley 35/2006. No se computarán como pérdidas patrimoniales aquellas debidas al consumo, por lo que no procede computar pérdida si la disminución de valor viene dada por la utilización normal del vehículo. El valor de adquisición debe acreditarse con la factura de compra o, en su defecto, por cualquier medio de prueba admitido en Derecho.

Implicaciones prácticas

  • La diferencia entre el valor de adquisición y el de transmisión determina la ganancia o pérdida patrimonial.
  • La depreciación por uso normal del vehículo no es deducible como pérdida patrimonial.
  • Es obligatorio acreditar el valor de adquisición mediante factura o medios de prueba admitidos.

Puntos de planificación

  • Valoración de la documentación que acredita el coste de adquisición original.
  • Análisis de la causa de la diferencia de valor para distinguir entre pérdida patrimonial y mero consumo.

Checklist

  • Localizar la factura de compra original del vehículo.
  • Verificar que la disminución de valor no responda exclusivamente al uso y consumo.
  • Calcular la diferencia entre el precio de venta y el valor de adquisición acreditado.
  • Comprobar la existencia de otros medios de prueba para el valor de adquisición si no hay factura.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4275-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 05/10/2016 Normativa LIRPF 35/2006, arts. 33.1, 33.5, 34, 35. Descripción de hechos El consultante va a transmitir un vehículo que adquirió hace 15 años. Este vehículo ha estado destinado a un uso particular. El precio de transmisión va a ser superior al de adquisición. Dado el tiempo transcurrido desde la adquisición del mismo no posee la factura de compra. Cuestión planteada Tributación en el IRPF de la mencionada transmisión del vehículo. Contestación completa La transmisión del vehículo mencionado en la consulta constituye para el consultante una ganancia o pérdida patrimonial, tal como establece el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). La ganancia o pérdida patrimonial se determinará de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 34 y 35 de la Ley 35/2006, del IRPF, que establecen: “Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general. 1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será: a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales. b) En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso. 2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte del valor de enajenación que corresponda a cada componente del mismo.”. “Artículo 35. Transmisiones a título oneroso. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiera efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” En el caso de que el cálculo realizado en aplicación de los preceptos anteriormente citados resultase una pérdida patrimonial, el criterio que viene manteniendo este Centro (consultas nº V1967-10, V3286-13 y V1939-15), en base a lo previsto en la letra b) del artículo 33.5 de la Ley del Impuesto, establece que “no se computarán como pérdidas patrimoniales las debidas al consumo”, por lo que al ser el vehículo un bien de consumo duradero no procederá computar una pérdida patrimonial en la medida en que la pérdida de valor del vehículo venga dada por su utilización normal. Por otra parte, el valor de adquisición del vehículo deberá acreditarse documentalmente en base a la factura de compra del mismo. En el caso de carecerse de ésta, el valor de adquisición deberá ser acreditado, según dispone el artículo 106 de la Ley General Tributaria (Ley 58/2003, de 17 de diciembre), por el consultante a través de cualquier medio de prueba admitido en Derecho, correspondiendo la valoración del medio de prueba utilizado a los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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