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V3985-16 21 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · prestación de servicios

La repercusión de IVA por el pago de cuotas de la Seguridad Social depende de la naturaleza de la operación

Una sociedad paga las cuotas de autónomo de una de sus socias y luego se las refactura con IVA. La DGT señala que para que haya IVA, el pago debe ser la contraprestación por servicios prestados por la socia como profesional.

La cuestión planteada

Se cuestiona acerca de la repercusión por parte de la socia de las cuotas de la Seguridad Social.

El criterio de la DGT

Si el pago de las cuotas de la Seguridad Social constituye la contraprestación de una prestación de servicios realizada por la socia a la sociedad en su condición de empresario o profesional, la socia deberá repercutir el IVA en factura. No se puede determinar la sujeción al impuesto sin saber si el pago es por servicios profesionales o si forma parte de una retribución laboral.

Implicaciones prácticas

  • La sociedad solo podrá deducir el IVA si existe una factura emitida por la socia que acredite la prestación de servicios profesionales.
  • El pago de cuotas de la Seguridad Social no genera IVA de forma automática por el mero hecho de la refacturación.
  • La naturaleza de la relación entre la socia y la sociedad determina la sujeción al impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de la relación entre la socia y la sociedad para evitar errores en la facturación.
  • Analizar si el pago de las cuotas responde a una prestación de servicios o a una retribución de carácter laboral.

Checklist

  • Verificar si la socia actúa como profesional o empresario en la prestación del servicio.
  • Comprobar la existencia de una factura de la socia que incluya la repercusión del IVA.
  • Confirmar que el pago de las cuotas no tiene naturaleza de retribución laboral.
  • Asegurar que la operación cumple los requisitos de la Ley 37/1992 para su sujeción al impuesto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3985-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/09/2016 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5, 7 y 78 Descripción de hechos La consultante es socia de una sociedad mercantil que satisface la cuota del régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social de otro de las socias, que a su vez, los refactura a la misma repercutiendo el Impuesto sobre el Valor Añadido. Cuestión planteada Se cuestiona acerca de la repercusión por parte de la socia de las cuotas de la Seguridad Social. Contestación completa 1.- De acuerdo con el artículo 4.uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), están sujetas al Impuesto “Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. El artículo 5 regula el concepto de empresario a profesional a estos efectos, señalando que tendrán esta condición “las personas o entidades que realicen las actividades empresariales o profesionales definidas en el apartado siguiente de dicho artículo.”. De acuerdo con el apartado dos del artículo 5 de la Ley del impuesto, son “actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.”. Asimismo, el artículo 11, apartado dos 1º, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido dispone que, en particular, se considera como prestación de servicios “el ejercicio independiente de una profesión, arte u oficio.”. 2.- De la escueta descripción de hechos descritos en la consulta parece deducirse que la sociedad satisface las cuotas del régimen especial de trabajadores autónomos de la Seguridad Social de una de las socias de la entidad. No obstante, no se especifica si dicho pago supone la contraprestación de una prestación de servicios que dicha socia, en su caso, hubiera realizado a favor de la sociedad cuando la misma tuviera la condición de empresario o profesional a efectos del Impuesto, o el pago supone una parte de la retribución de su relación laboral. En el primer supuesto, la socia deberá repercutir en factura el Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a los servicios que, en su caso, hubiera prestado a la sociedad en su condición de empresario o profesional y cuya contraprestación estaría constituida por el importe de los gastos satisfechos por la sociedad. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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