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V3984-16 21 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · arrendamiento financiero

La base imponible de la cesión de posición de arrendatario financiero no incluye el capital pendiente

Una entidad consulta cómo determinar la base imponible de la transmisión de su posición como arrendatario en un contrato de leasing a cambio de efectivo. La DGT responde que la base imponible es la contraprestación pagada, sin incluir el capital pendiente del contrato.

La cuestión planteada

Base imponible de la referida operación.

El criterio de la DGT

La base imponible en la transmisión de la posición de arrendatario financiero estará formada por el importe total de la contraprestación abonada por la cesionaria. No se debe incluir el capital pendiente del contrato a la fecha de la transmisión. Sin embargo, si existieran cuotas vencidas y exigibles no abonadas por el cedente, estas sí formarían parte de la base imponible.

Implicaciones prácticas

  • La base imponible se limita al importe de la contraprestación efectivamente percibida por la cesión.
  • El capital pendiente del contrato de leasing no computa como ingreso en la transmisión.
  • Las cuotas vencidas y no pagadas por el cedente deben integrarse en la base imponible.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la diferencia entre el valor de mercado de la cesión y el capital pendiente.
  • Analizar la situación de las cuotas impagadas antes de la transmisión para su correcta integración.

Checklist

  • Identificar el importe total de la contraprestación pactada por la cesión.
  • Verificar la existencia de cuotas vencidas y exigibles no abonadas.
  • Excluir el capital pendiente del contrato de la base imponible.
  • Conciliar el importe percibido con la base imponible declarada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3984-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/09/2016 Normativa Ley 37/1992 art. 78- Descripción de hechos La consultante ha suscrito un contrato de arrendamiento financiero con diversas entidades financieras y pretende transmitir a un tercero su posición de arrendatario en dicho contrato a cambio de una cantidad de dinero en efectivo. Cuestión planteada Base imponible de la referida operación. Contestación completa 1.- El apartado uno del artículo 78 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que: “Uno. La base imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.”. En particular, según el apartado dos, números 1º y 7º del mismo artículo, habrá de incluirse dentro del concepto de contraprestación: “1.º Los gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones anticipadas y cualquier otro crédito efectivo a favor de quien realice la entrega o preste el servicio, derivado de la prestación principal o de las accesorias a la misma. (…) 7º. El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas como contraprestación total o parcial de las mismas.”. El artículo 78, apartado dos, número 7º de la Ley 37/1992, se refiere a aquellos supuestos en los que la contraprestación no consiste únicamente en el pago de efectivo, sino además en la asunción de una deuda por el destinatario de la operación. Según la información contenida en el escrito de consulta, la entidad consultante transmite su posición de arrendatario financiero por lo que, a partir de ese momento, las cuotas de arrendamiento financiero que sean giradas por las entidades de leasing serán asumidas por la entidad cesionaria pero sin que la cesión del contrato suponga una asunción de deuda en los términos previstos en el artículo 78 de la Ley 37/1992, sino la transmisión de la posición del arrendatario respecto de las cuotas pendientes. Por tanto, la base imponible en la transmisión de la posición de arrendatario financiero en el contrato objeto de consulta (subrogación) estará formada por el importe total de la contraprestación abonada por la cesionaria, sin incluir el capital pendiente del contrato a la fecha de dicha transmisión. No obstante lo anterior, si hubiera alguna cuota de dicho contrato vencida y exigible que no hubiera sido abonada por el cedente a la entidad de arrendamiento financiero, dicha cuota formaría parte de la base imponible de la referida operación de cesión. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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