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V3671-16 5 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · condonación de deuda

La condonación parcial de deuda para facilitar la venta de una vivienda no está sujeta al Impuesto sobre Donaciones si carece de ánimo de liberalidad

Un consultante pregunta si la condonación de parte de su deuda hipotecaria por parte de un banco, tras la venta de su vivienda, constituye una donación. La DGT responde que, al no existir ánimo de liberalidad sino la intención de cobrar parte de la deuda, no hay hecho imponible.

La cuestión planteada

Si la condonación de esa deuda hipotecaria podría considerarse una donación del banco sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

La condonación de deuda constituye un hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones solo si se realiza con ánimo de liberalidad (animus donandi). En este caso, la condonación parcial no busca beneficiar al deudor, sino asegurar el cobro de una parte de la deuda tras la venta de la vivienda. Al carecer de intención de enriquecer al donatario a costa del empobrecimiento del donante, no se califica como donación.

Implicaciones prácticas

  • La condonación de deuda no genera tributación si el objetivo es la recuperación de parte del capital.
  • La ausencia de ánimo de liberalidad excluye la calificación de la operación como donación.
  • La naturaleza de la operación depende de la intención subyacente de la entidad acreedora.

Puntos de planificación

  • Valorar la motivación económica de las condonaciones de deuda en operaciones de enajenación de activos.
  • Analizar la documentación que acredite la finalidad de la reducción de la deuda.

Checklist

  • Verificar si existe intención de enriquecer al deudor sin contraprestación.
  • Comprobar si la condonación responde a una estrategia de cobro de la entidad.
  • Documentar la finalidad de la operación para acreditar la ausencia de animus donandi.
  • Analizar si la condonación es una condición necesaria para la venta del activo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3671-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 05/09/2016 Normativa Ley 29/1987 art. 3-1-b . RISD RD 1629/1991 art. art-12- a Descripción de hechos El consultante no puede afrontar el pago de su hipoteca; a fin de evitar el procedimiento judicial que acabe con el embargo de la vivienda, la entidad financiera le propone gestionar la venta de la viivienda por el valor de mercado, inferior a la deuda. El banco recibiría íntegramente el importe de la venta y le condonaría el resto de la deuda hipotecaria, unos 50.000 euros. Cuestión planteada Si la condonación de esa deuda hipotecaria podría considerarse una donación del banco sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa En cuanto a la condonación parcial de la deuda que el consultante mantiene con una entidad financiera por la financiación de la vivienda, la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (BOE de 19 de diciembre de 1987) determina en su artículo 3.1.b) lo siguiente: “1. Constituye el hecho imponible: (…) b) La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e “intervivos”. (…)” El precepto transcrito se encuentra desarrollado en el artículo 12 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre de 1991), que determina lo siguiente: “Entre otros, tienen la consideración de negocios jurídicos gratuitos e “inter vivos” a los efectos de este impuesto, además de la donación, los siguientes: a) La condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo de liberalidad. (…)” El artículo 618 del Código Civil define la donación como un acto de liberalidad por el cual una persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra que la acepta. La doctrina civilista señala los siguientes elementos esenciales de la donación: 1º. El empobrecimiento del donante. 2º. El enriquecimiento del donatario. 3º. La intención de hacer una liberalidad (animus donandi). Conforme a los preceptos transcritos, no cabe duda de que la condonación de deuda, total o parcial, realizada con ánimo de liberalidad constituye uno de los hechos imponibles del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Ahora bien, para determinar si concurren los presupuestos que configuran este hecho imponible, es necesario analizar si la condonación de la deuda se ha realizado con ánimo de liberalidad; si constituye una donación por tener por causa el llamado “animus donandi”. Es decir, su intención de enriquecer al donatario a costa de su propio empobrecimiento. Es jurisprudencia reiterada del Tribunal Supremo (entre otras, sentencias de 11 de diciembre de 1986, 16 de mayo de 1995, 12 de julio de 2001 y 17 de diciembre de 2002) que el “animus donandi” es la causa del contrato de donación y su falta –al tratarse de un elemento esencial del contrato– impide calificar a un negocio jurídico como donación. En la operación objeto de consulta, el consultante manifiesta que la entidad financiera va a condonar parte de la deuda del consultante y prestatario; sin embargo, no se trata de una dación en pago de la deuda, porque la vivienda no se transmite al banco, sino a un tercero. De la sucinta enumeración de los hechos formulada en la consulta, parece que la condonación parcial de la deuda hipotecaria del consultante que va a realizar la entidad financiera, a razón de casi el 50 por 100 de la deuda total, no parece tener la intención de beneficiar al consultante sino el asegurarse poder cobrar parte de la deuda que tenía el consultante con ella. No habría “animus donandi”. En estas circunstancias, no existiría desde una perspectiva civil una donación en la referida condonación parcial de la deuda; y por lo tanto no quedaría sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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