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V3584-15 18 de noviembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Los límites del método de estimación objetiva se computan de forma conjunta solo si se cumplen dos requisitos

Se consulta si los límites para aplicar el método de estimación objetiva deben computarse individualmente o junto con los de su madre. La DGT responde que el cómputo conjunto solo procede si las actividades son idénticas o similares y existe una dirección común con medios compartidos.

La cuestión planteada

Si a los efectos de los límites excluyentes que delimitan el método de estimación objetiva deben computarse exclusivamente los que afecten al consultante o si los mismos deben computarse de forma conjunta con su madre.

El criterio de la DGT

El cómputo de las magnitudes excluyentes del método de estimación objetiva se realiza por actividad del contribuyente, salvo que concurran dos circunstancias: que las actividades sean idénticas o similares (mismo grupo del IAE) y que exista una dirección común compartiendo medios personales o materiales. Si no se cumplen ambas, las magnitudes se computan de forma individual.

Implicaciones prácticas

  • El cómputo de magnitudes para el método de estimación objetiva es individual por actividad.
  • La agrupación de magnitudes requiere la concurrencia simultánea de actividades similares y dirección común con medios compartidos.
  • La falta de identidad de grupo de IAE o de medios compartidos obliga al cómputo independiente de los límites.

Puntos de planificación

  • Valorar la estructura de gestión y el uso de medios materiales entre actividades relacionadas.
  • Analizar la clasificación en el IAE de las actividades para determinar su similitud.

Checklist

  • Verificar si las actividades pertenecen al mismo grupo del IAE.
  • Comprobar si existe una dirección común en la gestión de las actividades.
  • Confirmar si se comparten medios personales o materiales entre los contribuyentes.
  • Determinar si se cumplen ambos requisitos de forma simultánea para el cómputo conjunto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3584-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/11/2015 Normativa Orden HAP/2222/2014, art. 3-1. Descripción de hechos El consultante desea ejercer las actividades de transporte de mercancías por carretera (epígrafe 722 del IAE) y de servicios de mensajería, recadería, reparto y manipulación de correspondencia (epígrafe 849.5 del IAE), determinando el rendimiento neto de las mismas por el método de estimación objetiva y tributando por el régimen especial simplificado del IVA. Estas dos mismas actividades se están en la actualidad desarrollando por su madre, aunque las mismas se realizarían de forma totalmente independiente, no compartiéndose medios materiales y personales. Cuestión planteada Si a los efectos de los límites excluyentes que delimitan el método de estimación objetiva deben computarse exclusivamente los que afecten al consultante o si los mismos deben computarse de forma conjunta con su madre. Contestación completa La Orden HAP/2222/2014, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2015, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de noviembre) establece en su artículo 3 las magnitudes excluyentes de estos regímenes especiales. En este apartado 1 se establecen magnitudes en función del volumen de ingresos (letras a, b, c y e), magnitud en función del volumen de compras en bienes y servicios (letra d) y magnitud específica en función de la actividad económica desarrollada (letra f). En principio el cómputo de estas magnitudes se realizará por la actividad o actividades desarrolladas por el mismo contribuyente. No obstante, en el cómputo de todas estas magnitudes (excepto en la establecida en la letra e, que no es de aplicación al caso planteado) se establece una excepción, por la que el cómputo se realizará, no solo en función de los datos correspondientes al propio contribuyente, sino que también deberán incluirse los datos correspondientes a las actividades desarrolladas por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como las entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, siempre que concurran las siguientes circunstancias: - Que las actividades económicas desarrolladas sean idénticas o similares. A estos efectos, se entenderán que son idénticas o similares las actividades económicas clasificadas en el mismo grupo del Impuesto sobre Actividades Económicas. - Que exista una dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales. En definitiva, las magnitudes excluyentes se aplicarán de forma conjunta exclusivamente cuando concurran las dos circunstancias apuntadas. En el caso planteado en la consulta, las actividades desarrolladas por el consultante y su madre deben calificarse como idénticas o similares, pues son las mismas. Por lo que se refiere a la otra circunstancia exigida por la normativa para realizar el cómputo conjunto (dirección común de tales actividades, compartiéndose medios personales o materiales), parece derivarse de lo manifestado en el escrito de consulta que no se cumple, pues según se manifiesta no se comparten medios personales y materiales y la dirección no es común, circunstancia que implicaría que no se podrá aplicar este cómputo conjunto. No obstante, la comprobación de esta segunda circunstancia no es una cuestión de derecho, sino de hecho, que deberá efectuarse, en su caso, por los órganos de gestión e inspección del Impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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