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V3449-15 12 de noviembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Se debe prorratear por partes iguales la potencia fiscal del vehículo si se usa en dos actividades y no se puede determinar su utilización efectiva

Un contribuyente con dos actividades económicas utiliza un mismo furgón para ambas y pregunta cómo cuantificar el módulo de potencia fiscal. La DGT responde que debe hacerse según su utilización efectiva o, si no se puede determinar, repartiendo el módulo a partes iguales.

La cuestión planteada

Forma de cuantificar las unidades empleadas del módulo "potencia fiscal del vehículo".

El criterio de la DGT

El número de unidades del módulo de potencia fiscal vendrá definido por la potencia que figure en la Tarjeta de Inspección Técnica. El valor a computar será el que resulte de su prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no es posible determinar dicha utilización, el módulo se imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones.

Implicaciones prácticas

  • El cálculo del módulo de potencia fiscal debe basarse en la potencia indicada en la Tarjeta de Inspección Técnica.
  • La imputación del módulo requiere un desglose según el uso real del vehículo en cada actividad.
  • La imposibilidad de acreditar el uso efectivo obliga a la división equitativa del módulo entre las actividades.

Puntos de planificación

  • Valorar la implementación de registros de kilometraje o bitácoras de uso para justificar el prorrateo.
  • Analizar la conveniencia de asignar vehículos específicos a cada actividad para evitar la división por partes iguales.

Checklist

  • Verificar la potencia fiscal exacta en la Tarjeta de Inspección Técnica del vehículo.
  • Comprobar si existe documentación que acredite la utilización efectiva por actividad.
  • Asegurar que el reparto del módulo cumple con la proporción de uso real si se dispone de datos.
  • Aplicar la división por partes iguales únicamente ante la ausencia de pruebas de uso diferenciado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3449-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/11/2015 Normativa Orden HAP/2222/2014, Anexo II, Instrucción IRPF nº 2.1.14ª, 7 Descripción de hechos El consultante es titular de dos actividades económicas, determinando el rendimiento neto de las mismas por el método de estimación objetiva (comercio al por menor de toda clase de maquinaria, epígrafe 654.5 del IAE, y reparación de maquinaria, epígrafe 691.2. Para ambas actividades utiliza, indistintamente, un furgón. El módulo "potencia fiscal del vehículo" solamente se utiliza para determinar el rendimiento neto de la actividad de comercio al por menor de toda clase de maquinaria. Cuestión planteada Forma de cuantificar las unidades empleadas del módulo "potencia fiscal del vehículo". Contestación completa La regla para la cuantificación del módulo “potencia fiscal del vehículo” se encuentra en la Instrucción nº 2.1.14ª para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF, incluida en el Anexo II de la Orden HAP/2222/2014, de 28 de noviembre, por la que se desarrolla para el año 2015 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de noviembre), que establece: “14ª) Potencia fiscal del vehículo. El módulo CVF vendrá definido por la potencia fiscal que figura en la Tarjeta de Inspección Técnica.” Por su parte, la Instrucción nº 7 del mismo Anexo establece: “7. Al finalizar el año o al producirse el cese de la actividad o la terminación de la temporada, el contribuyente deberá calcular el promedio de los signos, índices o módulos relativos a todo el período en que haya ejercido la actividad durante dicho año natural, procediendo, asimismo, al cálculo del rendimiento neto que corresponda. A efectos de determinar el rendimiento neto anual, el promedio se determinará en función de las horas, cuando se trate de personal asalariado y no asalariado, o días, en los restantes casos, de efectivo empleo, utilización o instalación, salvo para el consumo de energía eléctrica o distancia recorrida, en que se tendrán en cuenta, respectivamente, los kilovatios/hora consumidos o kilómetros recorridos. Si no fuese un número entero se expresará con dos cifras decimales. Cuando exista una utilización parcial del módulo en la actividad o sector de actividad, el valor a computar será el que resulte de su prorrateo en función de su utilización efectiva. Si no fuese posible determinar ésta, se imputará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo.” De acuerdo con este precepto, el número de unidades a computar por el módulo “potencia fiscal del vehículo” será el que resulte en función de su utilización efectiva, matizándose que cuando no se pueda determinar siguiendo la regla anterior, el módulo se cuantificará por partes iguales a cada una de las utilizaciones del módulo. Por tanto, si el furgón se utiliza indistintamente en dos actividades económicas y no pueda determinarse la utilización efectiva en cada una de ellas, procederá cuantificarse por partes iguales. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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