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V3369-15 2 de noviembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retención

Se debe aplicar el tipo de retención vigente en el momento del pago de la renta

Un arrendador consulta qué tipo de retención de IRPF debe aplicarse al cobrar una factura emitida con un tipo anterior al cambio normativo. La DGT responde que la retención nace cuando se abona la renta y debe aplicarse el tipo vigente en ese momento.

La cuestión planteada

Tipo de retención aplicable en el momento de abonar la factura.

El criterio de la DGT

La obligación de retener nace en el momento en que se satisfacen o abonan las rentas. Por tanto, la retención se practicará al tipo de retención vigente en el momento del pago, independientemente de cuándo se haya emitido la factura o se impute temporalmente la renta. En este caso, al pagarse a partir del 12 de julio de 2015, corresponde el 19,5 por ciento.

Implicaciones prácticas

  • El tipo de retención aplicable se determina por la fecha de la transacción financiera y no por la fecha de emisión de la factura.
  • El cambio normativo en los tipos de retención afecta directamente a los pagos realizados tras la entrada en vigor de la nueva norma, aunque la factura sea previa.

Ejemplo

Al realizar un pago el 12 de julio de 2015 por una factura emitida anteriormente, se debe aplicar el tipo de retención del 19,5 por ciento.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de los cambios normativos en los calendarios de pagos pendientes.
  • Analizar la fecha de los flujos de caja frente a la fecha de los documentos contables.

Checklist

  • Verificar la fecha efectiva del abono de la renta.
  • Contrastar el tipo de retención vigente en la fecha del pago con el indicado en la factura.
  • Asegurar que la retención practicada corresponde al tipo vigente en el momento de la satisfacción de la renta.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3369-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 02/11/2015 Normativa RIRPF RD 439/2007, art. 78.1 LIRPF 35/2006, DA 31ª.3.d) Descripción de hechos El consultante es arrendador de una finca urbana y según el contrato deben pagarle el último día de cada mes. La factura de junio de 2015, cuya factura se emitió el 30 de junio (que se había confeccionado con una retención del 20 por ciento) no se había abonado el 21 de julio de 2015. Cuestión planteada Tipo de retención aplicable en el momento de abonar la factura. Contestación completa Según establece el artículo 78.1 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo): “1. Con carácter general, la obligación de retener nacerá en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.” De acuerdo con este precepto, la retención del IRPF se practicará en el momento de pagar la renta correspondiente y al tipo de retención vigente en el momento del pago, con independencia del momento en que haya que imputar temporalmente la renta y se haya emitido la factura correspondiente. El tipo de retención aplicable a los rendimientos derivados de arrendamientos de inmuebles urbanos se ha visto modificado con fecha 12 de julio de 2015, pasando del 20 por ciento al 19,5 por ciento, de acuerdo con lo dispuesto disposición adicional trigésima primera.3.d) de la Ley 35/2006, del Impuesto IRPF, que establece: “d) Los porcentajes de retención e ingreso a cuenta del 19 por ciento previstos en el artículo 101 de esta Ley serán el 20 por ciento cuando la obligación de retener o ingresar a cuenta hubiera nacido con anterioridad a 12 de julio. Cuando el nacimiento de la obligación de retener o ingresar a cuenta se hubiera producido a partir de dicha fecha, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta será el 19,5 por ciento.” Por tanto, el tipo de retención a aplicar a los rendimientos procedentes del arrendamiento de inmuebles urbanos que se abonen a partir del 12 de julio de 2015 será el 19,5 por ciento. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Madrid,EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOSP.D. (Res. 4/2004, de 30 de julio, BOE 13.08.04)EL SUBDIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

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